Учет товарных операций

11 Учет товарных операций  

    Товары  в торговой организации относятся  к активам, предназначенным для  продажи. Товары являются материально-производственными  запасами. Порядок отражения товаров  в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 5/01 «Учет материальных запасов», утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.01 № 44н.

    Согласно  определению, данному в ПБУ 5/01, товары являются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или  получены от других юридических или  физических лиц и предназначены  для продажи. Исходя из этого определения, под товарными операциями понимаются операции, связанные с процессом  приобретения и реализации.

    В зависимости от вида продажи, для  которой предназначены товары, торговую деятельность подразделяют на оптовую и розничную.

    Торговля  продовольственными и непродовольственными товарами несложного ассортимента поштучно или в небольшом количестве для  личного (некоммерческого) использования  потребителем называется розничной  торговлей. Розничная торговля осуществляется через сеть магазинов – розничных  торговых предприятий, занимающих обособленное здание или помещение и имеющих  торговый зал для покупателей (торговую площадь).

    В зависимости от особенностей торгового  обслуживания покупателей и наличия  торгового помещения розничная  торговля подразделяется на следующие  виды:

    1.Через  стационарную сеть.

    2.Через  передвижную торговую сеть.

    3.По  почте (рассылка товаров по  заказам). 

Розничная торговля может осуществляться и  в других формах, например, продажа  товаров с обслуживанием покупателей  на торговом объекте (в месте продажи товаров), по образцам, продажа товаров длительного пользования в кредит и др.

    Оптовая торговля представляет собой продажу  товаров предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям для дальнейшего  использования в производстве или  для перепродажи.

    ОАО «Аптека №20» осуществляет розничную и оптовую торговлю. Розничная торговля заключается в обслуживании покупателей - населения Красноглинского района, а оптовая – в обслуживании лечебных учреждений.

    Общая стоимость проданных товаров  называется оборотом торговли. В зависимости  от вида покупателя товарооборот может  быть оптовым (продвижение товаров  от производителя в розничную  торговую сеть) и розничным (доведение  товаров непосредственно до потребителей).

    Оптовая торговля в организации осуществляется при помощи договоров купли-продажи(приложение 27), поставки (приложение 28,45). По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

    Приобретение  товаров в ОАО «Аптека №20» осуществляется по договорам поставки (приложение 46). Поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Это предусмотрено ст 454 ГК РФ. В случае, когда сторонами предусмотрена поставка товаров в течение срока действия договора поставки отдельными партиями и сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) в нем не определены, то товары должны поставляться равномерными партиями помесячно, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.   Наряду с определением периодов поставки в договоре поставки может быть установлен график поставки товаров (декадный, суточный, часовой и т.п.). Досрочная поставка товаров может производиться с согласия покупателя. Товары, поставленные досрочно и принятые покупателем, засчитываются в счет количества товаров, подлежащих поставке в следующем периоде.

    Поставка  товаров осуществляется поставщиком  путем отгрузки (передачи) товаров  покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в  договоре в качестве получателя. 
В случае, когда договором поставки предусмотрено право покупателя давать поставщику указания об отгрузке (передаче) товаров получателям (отгрузочные разнарядки), отгрузка (передача) товаров осуществляется поставщиком получателям, указанным в отгрузочной разнарядке.

    Содержание  отгрузочной разнарядки и срок ее направления покупателем поставщику определяются договором. Если срок направления  отгрузочной разнарядки договором  не предусмотрен, она должна быть направлена поставщику не позднее чем за тридцать дней до наступления периода поставки. Непредставление покупателем отгрузочной разнарядки в установленный срок дает поставщику право либо отказаться от исполнения договора поставки, либо потребовать от покупателя оплаты товаров. Кроме того, поставщик вправе потребовать возмещения убытков, причиненных в связи с непредставлением отгрузочной разнарядки.

    Покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные статьей 475 Гражданского Кодекса, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.

    Покупатель (получатель), осуществляющий продажу  поставленных ему товаров в розницу, вправе требовать замены в разумный срок товара ненадлежащего качества, возвращенного потребителем, если иное не предусмотрено договором поставки.

    Качество  товара подтверждается сертификатом соответствия. Сертификат соответствия  - это документ, удостоверяющий соответствие объекта  требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Порядок проведения сертификации установлен Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании». Данным Законом предусмотрено добровольное подтверждение соответствия и обязательная сертификация. Добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации. Добровольное подтверждение соответствия осуществляется для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации на основании договора с заявителем. Схемы сертификации, применяемые для сертификации определенных видов продукции, устанавливаются соответствующим техническим регламентом.

    Все сертификаты и удостоверения качества поставляемых товаров находятся по адресу базы поставщика товара в ОАО “Аптека №20” к поставляемым товарным накладным прилагается реестр сертификатов, подтверждающий информацию о документах качества на лекарственные препараты, поставляемые в организацию.

    В случаях существенного нарушения  требований к качеству товара (обнаружения  неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены  без несоразмерных расходов или  затрат времени, или выявляются неоднократно, или проявляются вновь после  их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

    1.Отказаться  от исполнения договора поставки  и потребовать возврата уплаченной  за товар денежной суммы.

    2.Потребовать  замены товара ненадлежащего  качества товаром, соответствующим  договору.

    Под оценкой товарных запасов понимают выбор цены (балансовой стоимости), по которой учитывают товары в  бухгалтерском балансе организации. Оценка товаров может производиться  как по покупным ценам (оптовая и  розничная торговля), так и по продажным (розничным) ценам (розничная  торговля).

    Согласно  МСФО 2 «Запасы» запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и  возможной чистой стоимости реализации. Чтобы правильно определить обе  эти величины, необходимо вести раздельный учет по отдельным номенклатурным единицам запасов. Себестоимость запасов  должна включать все затраты на приобретение, переработку, а также прочие затраты, произведенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое  состояние.

    Затраты на приобретение в соответствии с  параграфом 11 МСФО 2 включают цену приобретения, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются государством), а также  расходы на транспортировку, разгрузку, обработку и другие расходы, непосредственно  связанные с приобретением объекта. Торговые и оптовые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи не учитываются (вычитаются) при определении  затрат на закупку.

    При отражении в учете проданных  товаров требуется знать их покупную стоимость. При списании товаров  у разных поставщиков могут быть использованы следующие методы:

    1.По  себестоимости каждой единицы.

    2.По  средней себестоимости.

    3.По  себестоимости первых по времени  закупок (ФИФО).

    Материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

    Оценка  материально-производственных запасов  по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем  деления общей себестоимости  группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости  и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение  данного месяца. Именно этот метод  применяется в ОАО «Аптека №20».

    Оценка  по себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости  первых по времени приобретений с  учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

    В ОАО «Аптека №20» товары учитываются по продажным ценам, что является основным отличием розничной торговли от оптовой торговли. Такое право организациям розничной торговли предоставлено положением абзаца второго п.13 ПБУ 5/01: «Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)» [13].

    Методы  определения себестоимости запасов, предусмотренные МСФО 2 «Запасы», такие  как  метод учета по фактическим  затратам и метод учета по ценам продаж, могут использоваться, если результаты приближенно выражают значение себестоимости. Метод учета по ценам продаж используется преимущественно в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстроменяющихся изделий, имеющих одинаковые маржи, и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки. В данном случае себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли. Величина используемого процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены. Для каждого подразделения розничной торговли часто используется среднее значение процента. Однако если ассортимент торговой компании состоит из товаров, торговая наценка на которые сильно варьируется, а также в случае представления скидок на неходовой товар применение этого метода связано с определенными проблемами.

    Метод учета фактических затрат применяется  преимущественно для оценки себестоимости  отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров  или услуг, произведенных и предназначенных  для специальных проектов. Конкретное определение фактических затрат обозначает, что определенные затраты  относятся на определенные статьи запасов. В МСФО 2 этот метод назван методом  специфической идентификации (п. 23 МСФО 2).