Учет торговых операций

      Приведенные схемы используются, как правило, тогда, когда товары учитываются  на счете 41 "Товары" по покупным ценам, т.е. отсутствуют какие-либо другие расходы, связанные с приобретением  товаров.

      Если  стоимость приобретения товаров  включает в себя кроме покупной цены другие расходы (транспортные, по страхованию и т.п.), отражаемые в учете не единовременно, целесообразно сначала все расходы, связанные с приобретением товаров, собрать на дебете счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а после определения фактической себестоимости товаров отразить ее по дебету счета 41 "Товары" с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей":

      Данная  схема учета особенно удобна при  закупке импортных товаров, поскольку  в их стоимость включается, как  правило, несколько видов расходов (контрактная стоимость, таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление и др.), которые принимаются к учету в разное время. При этом, поскольку стоимость товаров выражена в иностранной валюте, то пересчет ее в рубли согласно ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" должен осуществляться по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности к импортеру на импортированные товары. 

1.2. Учет реализации  товаров

      Продажа товаров регулируется различными видами договоров: поставки, розничной купли-продажи, комиссии, мены и др.

      При учете продажи товаров большое  значение имеет определение момента перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Согласно ст. 223 ГК РФ "право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором".

      Для правильного определения выручки  от продажи товаров большое значение имеет определение момента реализации товаров, т.е. момента, с которого товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки  зрения бухгалтерского учета момент реализации также можно определить как время, когда мы имеем право (и должны) кредитовать счет 90.1 "Выручка".

      Для целей бухгалтерского учета момент реализации товаров совпадает с  моментом перехода права собственности  на товары от продавца к покупателю.

Для целей  обложения НДС моментом реализации может быть:

• отгрузка (передача) товаров покупателю;
• оплата товаров (при безналичных расчетах - поступление средств за товары на счета в банках, а при расчете наличными деньгами - поступление денег в кассу).

      Для целей обложения налогом на прибыль  согласно ст. 271 НК РФ моментом реализации товаров признается день отгрузки товаров  покупателю при условии перехода к нему права собственности на эти товары. Из этого общего правила  ст. 273 НК РФ делает исключение для предприятий, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (без учета НДС и налога с продаж) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Эти организации имеют право определять момент реализации товаров на кассовому методу, т.е. по оплате товаров.

      Учет  продажи товаров  по договору поставки. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки продавец обязан в обусловленный срок передать товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

      В абсолютном большинстве случаев  в договоре поставки момент перехода права собственности на товары особо  не указывается, а значит, он определяется в соответствии со ст. 223 и 224 ГК РФ, т.е. покупатель становится собственником товаров после их передачи (отгрузки). В этом случае используется следующая система записей по учету продажи товаров: 
 

      Иногда в договоре поставки предусматривается иной момент перехода права собственности на товары, например, оплата товаров покупателем. В этом случае схема записей по учету продажи товаров будет иметь следующий вид:

2. Организация аналитического учета товаров при партионном  и сортовом способе

      Все операции купли-продажи товаров  осуществляются на основании договора купли-продажи и его разновидностей (договор поставки, договор розничной  купли-продажи и т.п.).

      Торговля  товарами подразделяется на оптовую и розничную. Признаком деления торговых операций на оптовые и розничные, согласно ГК РФ, является цель приобретения покупателем товара. А именно:

– в оптовой торговле товары приобретаются для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода). Это определено в статье 506 "Договор поставки" ГК РФ: "по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием";

– в розничной торговле товары приобретаются для личного потребления. Это определено в статье 492 "Договор розничной купли-продажи" ГК РФ: "по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью".

      Основными целями бухгалтерского учета товарных операций является:

– своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о приобретении и продаже товаров на основании полученных и сформированных форм первичных документов;

– отражение данных о расходах, связанных с приобретением и продажей товаров;

– своевременное отражение данных о движении товаров на складах организации;

– формирование информации о выручке, прибыли, налогах, возникающих при продаже товаров.

      Для достижения этих целей необходимо решить следующие задачи бухгалтерского учета  товарных операций:

– своевременное и правильное документальное оформление операций поступления товаров, а также оформление перемещения и реализации товаров;

– определение круга лиц (материально-ответственных работников), ответственных за приемку, отпуск и сохранность вверенных им ценностей;

– контроль за сохранностью товаров в местах их хранения и на всех этапах движения;

– контроль соответствия данных складского учета и оперативного учета движения товаров в местах хранения организации данным бухгалтерского учета;

– контроль за соблюдением установленных в организации норм товарных запасов, обеспечивающих бесперебойную реализацию;

– контроль за соответствием синтетического учета товаров, данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

– проведение анализа эффективности реализации.

      Для решения перечисленных задач  в организации необходимо обеспечить учет товарных операций в соответствии со следующими принципами:

1. Организовать аналитический учет товаров по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям, а внутри хозяйствующего субъекта (обособленного подразделения) - по материально ответственным лицам.
2. Обеспечить учет товаров материально-ответственным лицом в количественном измерении или в количественном и стоимостном измерениях на основании приходных и расходных первичных документов.
3. В зависимости от методики формирования стоимости товара, при отражении в учете купли-продажи товаров по договору комиссии, договору поставки и прочим договорам, обеспечить партионный или сортовой способ учета.

      При партионном способе хранения на каждую партию товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карту, где указывается наименование, артикул, сорт, цена и количество (масса). По мере отпуска материально ответственное лицо указывает в партионной карте дату отпуска, номер расходного документа и количество (массу) отпущенного товара. Данный вид учета рекомендуется применять при оценке стоимости товара по способу «по себестоимости каждой единицы» или «по способу ФИФО».

      При сортовом способе на каждое наименование и сорт товаров открывается отдельная карточка. В заголовке карточки указываются наименование, артикул, сорт и другие отличительные признаки товара. В остальной части карточки отражаются приход, расход и остатки. Данный вид учета рекомендуется применять при оценке стоимости товара по способу «по средней себестоимости».

      Периодическая проверка фактических остатков товаров  путем проведения инвентаризации и сравнение их с данными бухгалтерского учета для контроля за сохранностью ценностей в местах хранения.