В федеральном законе от 26 декабря 1995г.№208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлен минимальный размер резервного капитала для акционерных обществ, который не должен быть менее 5% от его уставного капитала. При этом верхняя граница резервного капитала акционерного общества может быть больше 5% от его уставного капитала, так как нормативными документами ограничение верхней границы не предусмотрено.

     Для получения информации о наличии  и движении резервного капитала в  бухгалтерском учёте используют пассивный счёт 82 «Резервный капитал» [7].

     Отчисления  в резервный капитал из чистой прибыли организации отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

  Покрытие  убытка организации за отчетный год, отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Использование средств резервного капитала, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» применяется при погашении облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов, а счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - при погашении облигаций, выпущенных для привлечения долгосрочных займов.

     В бухгалтерском учете основные операции, отражающие создание и использование резервного капитала, отражаются следующими проводками:

     В бухгалтерском балансе по группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного капитала на конец отчетного периода, как в целом, так и с подразделением на следующие виды:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;
• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.

4.Учёт добавочного капитала

     Добавочный  капитал наряду с резервным капиталом, является частью собственного капитала организации.

     Источниками формирования добавочного капитала являются:

• прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств), выявляемый по результатам их переоценки;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);
• положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.

     Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости. Например, прирост стоимости основных средств, выявляемый по результатам переоценки, может отражаться по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства».

     Акционерные общества при продаже акций на фондовом рынке обычно реализуют  их по рыночной цене, которая может  отличаться от их номинальной стоимости. Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, называется эмиссионным доходом и отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»). Так как Эмиссионный доход связан с продажей акций, то он может формироваться только у акционерных обществ.

     Положительная курсовая разница, связанная с формированием  уставного капитала организации, отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» согласно требованиям ПБУ 3/2006

     Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный  капитал», как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала допускается  лишь в следующих случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки;
• направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации;
• распределения средств добавочного капитала между учредителями организации;
• возникновения отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации.

     Погашение сумм снижения стоимости основных средств  отражается по дебету счета 83 «Добавочный  капитал» в корреспонденции с  кредитом счета 01 «Основные средства». При выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределённую прибыль. То есть только при выбытии ранее дооценённого основного средства сумма дооценки может быть признана прибылью.

     Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал». На увеличение уставного капитала может быть направлена вся сумма добавочного капитала независимо от источников его формирования. Однако важно заметить, что если сумма добавочного капитала превышает величину прироста уставного капитала, то целесообразно уточнить, на какую составную часть добавочного капитала увеличивается уставный капитал. Наиболее приоритетным в этом отношении является эмиссионный доход и курсовая разница. А дооценка основных средств, во-первых, может быть списана иным способом на счёт прибылей и убытков и, во-вторых, может иметь значение при последующих переоценках.

     Распределение средств добавочного капитала между* учредителями организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

     Отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

     Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств добавочного капитала. 

5.Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

    Результатом предпринимательской деятельности, которую осуществляет организация, может прибыль или убыток.

    Прибыль организации – это превышение доходов организации над величиной  всех расходов, если же расходы превышают  величину доходов, то результатом деятельности будет убыток.

    Положительный финансовый результат, уменьшенный  на величину налога на прибыль и  величину штрафных санкций, связанных  с налогообложением называется нераспределенной прибылью, соответственно - отрицательный результат будет называться непокрытым убытком.

    Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    В течение отчетного года формирование сумм чистой прибыли (чистого убытка) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». В конце года при реформации баланса заключительными оборотами декабря остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» списывается в кредит, если результатом является прибыль, и в дебет, если получен убыток, счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

    Для целей учета и распределения  сумм нераспределенной (чистой) прибыли  отчетного года к счету 84 рекомендуется  открывать отдельный субсчет, например субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

    Прибыль распределяется на основании решения  общего собрания акционеров в акционерном  обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа в соответствии с уставом организации. Суммы чистой прибыли могут быть направлены на следующие цели:

• выплату дивидендов (доходов) учредителям организации;
• формирование и пополнение резервного капитала;
• покрытие убытков прошлых лет;
• Увеличение уставного капитала организации.

     В бухгалтерском учете выплата  дивидендов (участникам) организации  по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается следующей проводкой:

      На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

    Отчисления  в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

    Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и кредиту счета 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

    Сумма чистого убытка отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

    Убытки  отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

• 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;
• 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

     В бухгалтерском учете основные операции, связанные с движением сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются следующими проводками: