Акционерное общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его  чистых активов, в случае если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала.

     Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Оценка стоимости чистых активов акционерных обществ осуществляется в порядке, установленном совместным приказом Министерства финансов РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз.

     Для оценки стоимости чистых активов  акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

• внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
• оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением суммы фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

     В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

• долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
• краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
• кредиторская задолженность;
• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства.

     Уменьшение  уставного капитала акционерного общества с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации отражается в учете по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Если  стоимость чистых активов акционерного общества оказывается меньше установленной величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. 
 

2. Учет  уставного капитала общества с ограниченной ответственностью

     Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

     Формирование  уставного капитала общества с ограниченной ответственностью осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

     Если  общество учреждается одним лицом, учредительным документом общества является устав, утвержденный этим лицом. В случае увеличения числа участников общества до двух и более между ними должен быть заключен учредительный договор. Учредительный договор и устав общества являются учредительными документами общества. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

     Размер  уставного капитала общества должен быть не менее 100-кратной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.

     Размер  уставного капитала и номинальная  стоимость долей участников общества определяются в рублях. Доля каждого участника общества определяется в процентах или в виде дроби и должна соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

     Каждый участник общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем на 50%.

     Вкладом в уставный капитал общества могут  быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Согласованная денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

     Учет  поступления денежных и неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - УК общества) осуществляется в том же порядке и на тех же счетах, что и при формировании уставного капитала акционерного общества. В общем случае операции по поступлению вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью можно отразить в бухгалтерском чете следующими проводками:

     УК  общества может быть увеличен или  уменьшен. Увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты.

     Увеличение  УК общества осуществляется по решению  общего собрания участников общества, принятому большинством не менее  двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

     Увеличение  УК общества может осуществляться за счет:

• имущества общества;
• дополнительных вкладов участников общества;
• вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

     Увеличение  размеров УК общества за счет его имущества  может производиться за счет средств  добавочного капитала (счет 83) или  чистой прибыли, включая прибыль, направленную на эти цели из доходов участников (счет 84).

     При увеличении УК общества за счет его  имущества должна пропорционально  увеличиваться номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

     Увеличение  УК общества во втором и третьем  случаях отражается записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и дебету счетов учета денежных средств и имущества (50, 51, 52, 08,10 и др.) и одновременно по дебету счета 75 и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

     Уменьшение  УК общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и/или погашения долей, выкупленных обществом, с сохранением размеров долей всех участников общества.

     Общество  не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

     Уменьшение  УК общества путем погашения долей, выкупленных обществом, отражается в учете аналогично уменьшению уставного капитала акционерного общества путем аннулирования выкупленных собственных акций:

     Пунктом 3 ст.20 Закона №14-ФЗ определено, что  если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.  При этом, если стоимость чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации. Для определения стоимости чистых активов обществ с ограниченной ответственностью можно воспользоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. 
 
 

3.Учёт резервного капитала организации

     Резервный капитал создается предприятиями различных организационно-правовых форм. Законодательно установлено создание резервного капитала в обязательном порядке только для акционерных обществ, остальные предприятия самостоятельно определяют необходимосбть формирования резервного капитала и закреплятют это решение в учредительных документах.

     К примеру, если участники общества с ограниченной ответственностью решили создать резервный фонд, то ни по порядку его формирования, ни по размерам ограничений нет. Распределение прибылей и убытков общества находится в исключительной компетенции общего собрания участников общества (подп.3 п.3 ст 91ГК РФ)

     Средства  резервного фонда могут использоваться только для следующих целей (этот перечень является исчерпывающим, он не может быть расширен уставом общества):

• покрытие убытков (размер полученных обществом в определенном отчетном или налоговом периоде убытков уменьшается на сумму средств резервного фонда, только после чего убытки могут быть погашены за счет доходов, -это направлено на недопущение занижения обществом рамера чистой прибыли);
• погашение облигаций общества;
• выкуп акций общества, в случае отсутствия других средств.

     Средства  резервного фонда не могут быть направлены на другие цели.

     Резервный капитал формируется за счет средств чистой прибыли организации, путем ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.