Учет собственного капитал

     Акции удостоверяют обязательственные права  учредителей общества (акционеров) по отношению к обществу.

     В соответствии со ст. 26 Закона №208-ФЗ минимальный уставный капитал должен составлять:

• для ОАО -  не менее  1000 -кратной суммы минимального размера оплаты труд;
• для ЗАО - не менее 100 -кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации акционерного общества.

     Размер  уставного капитала акционерного общества с долевым участием иностранных инвесторов должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, независимо от типа акционерного общества.

     При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Размещение акций при учреждении общества осуществляется путем их приобретения учредителями или распределения среди учредителей этого общества. Оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций.

     Уставный  капитал акционерного общества, зафиксированный  в учредительных документах, к моменту государственной регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%, а оставшаяся часть— в течение года после государственной регистрации. До оплаты 50% акций акционерного общества, распределенных среди его учредителей, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества.

     Законодательно  установлено, что все акции общества являются именными ценными бумагами. Изменения, внесенные Федеральным законом от 28.12.2002 № 185-ФЗ в ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», не допускают выпуск акций общества на предъявителя». Акции, являясь именными эмиссионными ценными бумагами, могут выпускаться только в бездокументарной форме, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

     Акции общества, в свою очередь, могут быть привилегированными и простыми (обыкновенными) акциями.

     Обыкновенная (простая) именная акция - это акция, дающая право ее владельцу на получение  дивидендов из части прибыли, оставшейся после выплаты дивидендов обладателям привилегированных акций, а в случае ликвидации общества - право на получение части его имущества. Каждая обыкновенная акция общества предоставляет акционеру - ее владельцу одинаковый объем прав. Обыкновенные акции дают его собственнику право голоса на общем собрании акционеров. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.

     Привилегированная именная акция - это акция, дающая ее собственнику преимущество перед держателями простых акций при распределении дивидендов и имущества акционерного общества при его ликвидации. Привилегированные акции не дают их собственнику право голоса на общем собрании акционеров, но приносят ему фиксированные дивиденды вне зависимости от величины прибыли, полученной акционерным обществом за конкретный период. Привилегированные акции общества одного типа предоставляют акционерам - их владельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества.

     Учет  акций акционерного общества по их номинальной стоимости осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».

     При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается  на учет сумма задолженности учредителей  по оплате акций.

     Оплата  акционерами стоимости выкупаемых акций отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции с дебетом  счетов учета денежных средств. Если в счет оплаты акций акционеры передают основные средства, нематериальные активы, материальные и иные ценности, то эти операции отражаются по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции с дебетом счетов по учету имущества (счета 08 «Внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.).

     Поступающие в счет оплаты акций основные средства и нематериальные активы предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1).

     Далее основные средства и нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в общепринятом порядке, что отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Принятие  к бухгалтерскому учету остальных видов имущества, поступивших в счет оплаты акций, отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1). Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между акционерами.

     Возможны  увеличение или уменьшение уставного  капитала акционерного общества после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

     Уставный  капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.

     Увеличение  уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал».

     Уставный  капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций у акционеров в целях сокращения их общего количества.

     Уменьшение  уставного капитала общества путем  приобретения и погашения части  акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества. Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием акционеров.

     Общество не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, станет ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательством РФ.

     Уменьшение  уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций  отражается в учете по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции с дебетом счета 80 «Уставный капитал».  Уменьшение уставного капитала за счет аннулирования собственных выкупленных акций отражается в учете по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)».

     Акционерные общества могут выкупать у акционеров собственные акции с целью их дальнейшей перепродажи или аннулирования. Обобщение информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных обществом у акционеров, осуществляется на счете 81 «Собственные акции (доли)». Выкуп акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 31 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств. Приобретение и реализация обществами собственных акций отражается в учете в сумме фактических затрат и доходов независимо от их номинальной стоимости.

     Аннулирование выкупленных собственных акций  отражается по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Общая последовательность операций по выкупу и аннулированию собственных акций отражается в учете следующими проводками:

     Для целей налогового учета возникающие  разницы не учитываются при налогообложении прибыли, т.е. не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

     В случае выкупа собственных акций  с целью дальнейшей их перепродажи  общая последовательность операций отразится в учете следующими проводками:

     Приобретение  и реализация собственных акций  отражаются в учете по тем же правилам, что и приобретение и реализация акций сторонних организаций, т.е. в сумме фактических затрат и доходов независимо от их номинальной стоимости.

  В случаях, когда в учреждении акционерного общества участвуют иностранные лица, оплата акций может производиться в иностранной валюте. В этих случаях при формировании уставного капитала могут возникать курсовые разницы. Порядок учета курсовой разницы, возникающей при формировании уставного капитала организации, определен нормами ПБУ 3/2006.

     Согласно  п. 12 ПБУ 3/2006 курсовая разница, связанная  с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

     Операции, отражающие возникновение курсовой разницы при оплате акций в  иностранной валюте, отражаются следующими проводками: