Учет реализации товаров у комиссионера

Следует отметить, что в обеспечение своих требований по договору комиссии комиссионеру дано право удерживать находящиеся у  него вещи, подлежащие передаче комитенту  либо лицу, указанному комитентом. Комиссионер  также может удерживать причитающиеся  ему по договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его  действия, с указанием или без  указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять  третьим лицам право совершать  в его интересах и за его  счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий  относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии [4, ст. 340, 880, 886, 887] .

Гражданское законодательство установило обязанность  уплаты комиссионеру вознаграждения. В случае если комиссионер принимает  на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), уплачивается дополнительное вознаграждение в размере  и порядке, установленных в договоре комиссии.

При определении  вознаграждения зачастую возникают  вопросы о наличии каких-либо ограничений его размера. Пунктом 2 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 определены цены договоров, на которые она не распространяет свое действие. К ним, в частности, относится цена договоров комиссии в части определения размера комиссионного вознаграждения. Иными словами, согласно действующему законодательству размер вознаграждения по договорам комиссии не ограничен и устанавливается самим договором.

Вместе с  тем на практике могут возникать  ситуации, когда договором размер вознаграждения или порядок его  уплаты не предусматривается и размер вознаграждения не может быть определен  исходя из условий договора. В таком  случае можно подписать дополнение к договору и именно там четко  определить размер вознаграждения. Однако следует учитывать, что даже если ни в самом договоре комиссии, ни в дополнении к нему вознаграждение не установлено, услуга комиссионера не будет являться безвозмездной. При  этом вознаграждение будет уплачиваться после исполнения такого договора в  размере, который при сравнимых  обстоятельствах обычно взимается  по аналогичным договорам комиссии.

Отметим также, что если договор комиссии не был  исполнен по причинам, зависящим от комитента, то у комиссионера сохраняется  право на комиссионное вознаграждение и на возмещение понесенных расходов (ст. 881 ГК).

Помимо уплаты комиссионного вознаграждения (в  соответствующих случаях дополнительного  вознаграждения за делькредере) комитент должен возместить комиссионеру израсходованные  им на исполнение поручения суммы. Это  могут быть расходы по перевозке, страхованию, рекламе, хранению на складах  третьих лиц товара комитента. Конкретного  перечня возмещаемых комиссионеру расходов не установлено, поэтому необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства, в частности приведенным  выше определением договора комиссии (ст. 880, 891 ГК). Таким образом, все возмещаемые  комиссионеру расходы должны быть напрямую связаны с исполнением отдельного поручения комитента. Если же расходы  нельзя прямо определить как связанные  именно с исполнением поручения  комитента, то комиссионеру они не возмещаются. Это такие расходы, как заработная плата, оплата коммунальных услуг, амортизационные  отчисления и другие, которые являются собственными расходами комиссионера, либо расходы по сделкам, не порученным комиссионеру, например оплата рекламы  товара комитента без его поручения. Из этого можно сделать следующий  вывод: для того чтобы при возмещении комитентом рассматриваемых расходов не возникало никаких вопросов, целесообразно  перечень расходов, подлежащих возмещению, указывать в договоре комиссии.

Относительно  расходов комиссионера по хранению находящегося у него имущества комитента (не у  третьих лиц) отметим, что они  также могут возмещаться, однако это должно предусматриваться в  договоре. Если же это не установлено  в договоре или законодательстве, по таким расходам комиссионер не будет иметь права на возмещение.

Договор комиссии, заключенный между ЧП «Проверон» и ЧТУП «Хорс-Моторс», представлен  в приложении А. Рассмотрим данный договор  подробнее.

Договор комиссии № 01/07/2010 заключен между Частным  предприятием «Проверон» (комитент), в  лице заместителя директора ФИО, и Частным торговым унитарным предприятием «Хорс-Моторс» (комиссионер), в лице директора ФИО. Предметом данного договора является реализация комиссионером от своего имени, но по поручению и за счет комитента, реализовать третьим лицам в порядке оптовой (розничной) торговли товар, принадлежащий последнему на праве собственности. Комитент обязуется принимать от комиссионера отчет и выплачивать ему сумму комиссионного вознаграждения в размере 10–50 % от суммы реализованного товара. Ставка комиссионного вознаграждения оговаривается сторонами ежемесячно и оформляется дополнительным соглашением к данному договору.

Также в договоре перечисляются условия комиссии, включающие в себя обязанности комитента  и комиссионера.

В третьем  пункте договора оговариваются порядок  передачи и доставки товара. В частности  в данном разделе указываются  документы, которые обязан оформлять  комитент на каждую партию товара (товарно-транспортная накладная, копия сертификата, спецификация на отгрузку).

Стороны несут  ответственность по данному договору в соответствии с действующим  законодательством Республики Беларусь. При нарушении какой-либо из сторон договора комиссии виновная сторона  обязана возместить контрагенту  все фактические убытки, причиненные нарушением. В случае нарушения сроков замены товара ненадлежащего качества и ненадлежащего оформления перечисленных выше документов комитент обязан выплатить комиссионеру неустойку в размере 0,1 % от стоимости товара за каждый день просрочки.

Также заслуживает  внимание пункт договора, который  гласит, что комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение покупателем  договора поставки (купли-продажи). В  этом случае комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать  необходимые доказательства, а также  по требованию комитента передать ему  права по договору поставки (купли-продажи) с соблюдением правил об уступке  товара. Данный пункт является обязательным для всех договоров подобного  рода, так как договор комиссии подразумевает посредническую деятельность.

Таким образом, можно сделать вывод, что в  ЧТУП «Хорс-Моторс» договорная работа организована на высоком уровне, а рассмотренный договор заключен в порядке, соответствующем действующему законодательству Республики Беларусь.  в др м предусмотреть табл в этом параграфе

2.2 Документальное оформление операций по поступлению и реализации товаров на условиях комиссии

После заключения договора комиссионеру необходимо правильно  оформить прием товара на комиссию. Прием товара осуществляется в установленном  законодательством Республики Беларусь порядке.

Приемка товара должна осуществляться в соответствии с данными, указанными в маркировке и сопроводительных транспортных документах, удостоверяющих количество и качество поставляемого товара (счетах-фактурах, спецификациях, описях, упаковочных  ярлыках, технических паспортах, сертификатах соответствия, удостоверениях о качестве и др.), а также в соответствии с условиями договора. В случае отсутствия указанных документов или  некоторых из них приемка товара не должна приостанавливаться, если иное не предусмотрено договором, а при  составлении акта приемки в нем  необходимо указать недостающие  документы, влияющие на приемку товара по количеству и качеству.

Количественная  приемка товаров заключается  в проверке соответствия количества поступившего товара данным, указанным  в сопроводительных документах (в  счете-фактуре, железнодорожной накладной, товарно-транспортной накладной, спецификации, на упаковочном ярлыке).

Приемка товара по качеству осуществляется в соответствии с требованиями стандартов, технических  условий и документов, удостоверяющих качество (сертификата соответствия, удостоверения о качестве и т.д.).

В случае установления расхождений между фактическими данными по количеству или качеству товара и сведениями, указанными в  сопроводительных документах поставщика, составляется акт об установленном  расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей (в 2 экземплярах).

Частное предприятие  «Проверон» отгрузку товаров осуществляет с оформлением товарно-транспортной накладной ТТН-1, образец которой  приведен в приложении Б. В представленной накладной перечислены товарно-материальные ценности, переданные ЧТУП «Хорс-Моторс» на комиссию по договору комиссии № 01/07/2010 г., рассмотренному нами выше. В товарно-транспортной накладной указываются реквизиты грузоотправителя и грузополучателя, основания отгрузки и сведения об отгружаемых товарах (наименование товара, количество, стоимость, сумма НДС, стоимость с НДС). На основании данной товарно-транспортной накладной и договора комиссии ЧТУП «Хорс-Моторс» проводит приемку по количеству и качеству принятого товара. Посм пост см 1290 в др

Обязанностью, возникающей из договора комиссии, является передача комиссионером комитенту всего полученного по данному договору (кроме случаев, определенных п. 2 ст. 886, ст. 887 ГК) и представление последнему отчета. Это необходимо сделать комиссионеру по исполнении поручения комитента (ст. 889 ГК). Иными словами, комиссионер после продажи принятого на комиссию товара должен представить отчет и перечислить комитенту денежные средства за реализованный товар. Конкретные сроки перечисления денежных средств за реализованные товары важно четко установить в самом договоре комиссии, что подтверждается судебной практикой (Постановление Кассационной коллегии Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 25.07.2007 № 93-14/07/710к).

Определенной  формы отчета комиссионера законодательством  не установлено, поэтому будет целесообразно  эту форму, прилагаемые к отчету документы, а также сроки его  представления предусмотреть в  договоре комиссии. На основании гражданского законодательства отчет комиссионера подтверждает выполнение комиссионером  обязательств по договору комиссии. Следовательно, логично предположить, что в отчете должна находиться вся необходимая  для комитента информация, например о реализованном (приобретенном  для комитента) товаре, как в количественном, так и в стоимостном выражении, о сумме комиссионного вознаграждения согласно заключенному договору. Если в процессе исполнения договора комиссии у комиссионера возникают соответствующие  расходы, которые потом будут  возмещаться комитентом, информация о них также отражается в отчете.

Если отчет  комиссионера содержит все обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», он будет первичным учетным документом, на основании которого в учете будут производиться соответствующие записи у комиссионера и комитента. Если же отчет не содержит этих реквизитов, на его основании дополнительно составляется акт об оказанных услугах.

Необходимо  отметить целесообразность представления  комитенту вместе с отчетом документов (их копий), подтверждающих факт реализации (приобретения) товаров (накладные, договоры и др.), а также факт осуществления  расходов в рамках заключенного договора комиссии (акты выполненных работ  и т.п.).

Если у  комитента возникнут возражения по отчету, то в течение 30 дней со дня  получения отчета он должен сообщить о них комиссионеру. В противном  случае отчет при отсутствии другого  соглашения считается принятым. Указанный  срок может быть и иным, если он будет  установлен соглашением сторон (ст. 889 ГК).

Отчет комиссионера по реализации товара, переданного  на комиссию ЧП «Проверон», приведен в  приложении В. Данный отчет составлен  на основании акта № 39 за август 2011 года. В акте указывается задолженность  перед комиссионером на начало месяца 3 565 195 руб., сумма отгрузки за месяц 112 460 000 руб., ставка комиссионного вознаграждения 10 %, сумма комиссионного вознаграждения 1 1246 000 руб. (в том числе НДС 1 874 333 руб.), сумма оплаты комитенту 91 000 000 руб. и сумма задолженности комиссионера комитенту 13 779 195 руб.

Отчет по реализации товаров, принятых на комиссию включает в себя сумму остатка товаров  на начало месяца 86 226 507 руб., сумму поступившего товара за месяц 173 310 000 руб., сумму отгруженного товара за месяц 112 460 000 руб. и остаток на конец месяца, определяемый следующим образом:

86 226 507 + 173 310 000 – 112 460 000 = 147 076 507 руб.

К отчету комиссионера также прилагается детализированный отчет по товарам, реализованным по договору комиссии. Данный отчет к договору комиссии за август 2011 приведен в приложении Г.

Проанализировав документальное оформление реализации товаров по договору комиссии по ЧТУП «Хорс-Моторс» можно сделать вывод, что нарушений в данном пункте не обнаружено, документальное оформление отгрузки и реализации товаров осуществляется в соответствии с требованиями законодательства.

3 Учет реализации товаров  на условиях комиссии

3.1 Учет операций по реализации поступивших товаров на условиях комиссии и особенности налогообложения

При приеме товаров  на комиссию между комиссионером  и комитентом заключается договор  комиссии в письменной форме, в котором  должны быть оговорены обязательные условия, такие как: продажная цена товара, размер комиссионного вознаграждения, оплата расходов комиссионера по хранению товара, уценки товара, сроки его  реализации и прочие условия. В случае приема на комиссию нескольких товаров  к договору комиссии прилагается  перечень товаров, принятых на комиссию. Одновременно выписывается товарный ярлык, прикрепляющийся на каждый товар, с  указанием наименования товара, номера договора комиссии и продажной цены.

На комиссию могут быть приняты непродовольственные  товары как новые, так и бывшие в употреблении, годные для использования, не требующие ремонта или реставрации, отвечающие санитарным нормам и требованиям, безопасные для жизни и здоровья граждан. В зависимости от того, кто  выступает комитентом (физическое или  юридическое лицо), при приеме товаров  предъявляются следующие документы:

- от граждан  – паспорт или иной документ, его заменяющий, удостоверяющий  личность;

- от субъектов  хозяйствования – накладная и  доверенность, оформленные и выданные  в установленном порядке уполномоченному  лицу юридического лица, и его  паспорт или иной документ, его  заменяющий, удостоверяющий личность, если иное не установлено законодательством. 

Как правило, продажа принятых на комиссию товаров  в организациях оптово-розничной торговли осуществляется за наличный и безналичный расчет. Наличный расчет осуществляется с использованием кассовых суммирующих аппаратов или компьютерных систем, зарегистрированных в налоговой инспекции. Комиссионер обязан выдать покупателю вместе с покупкой кассовый чек, а при продаже отдельных видов товаров (предметы антиквариата, ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, изделия из натурального меха, обувь и др.) также товарный чек с отметкой о наименовании товара и оплате. Безналичный расчет ведется путем перечисления денежных средств на расчетный счет предприятия от покупателя. В ЧТУП «Хорс-Моторс» реализация продукции на основании комиссии осуществляется как безналичным, так и наличным путем.