Учет реализации товаров у комиссионера

Одновременно  у комиссионера могут возникнуть расходы, которые не включаются в  состав его затрат и подлежат возмещению комитентом. Это касается расходов, непосредственно связанных с реализацией комиссионных товаров, например с таможенным оформлением, транспортировкой, страхованием и др.

Такие затраты  несет собственник товара, соответственно они включаются в состав затрат комитента  как связанные со сбытом товаров. В этом случае комиссионер заключает  сделки от своего имени за счет комитента, действуя в качестве посредника, через  которого осуществляются расчеты между  комитентом (заказчиком) и исполнителем, при этом фактически понесенные комиссионером расходы включаются в состав затрат комитента и возмещаются им.

Для обобщения информации о наличии  и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, предприятиями-комиссионерами используются два забалансовых счета:

002 «Имущество, принятое на ответственное хранение»;

004 «Товары, принятые на комиссию» [8, с. 12].

Таким образом, при отражении в бухгалтерском  учете хозяйственных операций комиссионеру следует учитывать ряд особенностей, перечисленных на рисунке 1.2.

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.2 – Особенности учета у комиссионера

Примечание  – Источник: [8, с. 13]

Процесс налогообложения посреднических операций также имеет свои особенности, основной из них является то, что доход  комиссионера – это его вознаграждение как плата за оказанные услуги (а не стоимость реализуемых по договору комиссии товаров), соответственно базой для расчета налогов, связанных  с реализацией, является комиссионное вознаграждение.

1.2 Нормативно-правовая  база, регулирующая учет реализации  товаров на условиях комиссии

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, комиссионная торговля – розничная торговля, осуществляемая на основании заключенных договоров комиссии [4].

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется  по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или  несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (статья 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Согласно  ст. 881 Гражданского кодекса Республики Беларусь комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), – также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии [4].

Утратил силуСледует отметить, что п. 2 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов (утверждена постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183, в ред. от 31 марта 2009 г.) установлены цены договоров, на которые она не распространяет свое действие. Среди них цены договоров комиссии, поручения, доверительного управления имуществом (в части определения размера комиссионного вознаграждения). Поэтому размер вознаграждения может быть любым, согласуется сторонами в договоре комиссии и экономическому обоснованию не подлежит.

Следует обратить внимание, что согласно ст. 891 Гражданского кодекса Республики Беларусь комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях – и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы.

При этом комиссионер  не имеет права на возмещение расходов по хранению находящегося у него имущества  комитента, если в законодательстве или договоре комиссии не установлено  иное.

Статьей 889 Гражданского кодекса Республики Беларусь установлена также обязанность комиссионера по исполнении поручения представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым [4].

Форма отчета комиссионера законодательством не предусмотрена. Вместе с тем, исходя из норм гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства, в нем необходимо указать информацию об отгруженном и оплаченном товаре, размере комиссионного вознаграждения, расходах, подлежащих возмещению, и др.

Помимо перечисленных  положений Гражданского кодекса  и основных нормативных правовых актов, регулирующих розничную торговлю, комиссионная торговля регулируется:

1)Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 июня 2007 г. №  744 [13];

2) Инструкцией о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций по осуществлению комиссионной торговли непродовольственными товарами (постановление Министерства торговли от 14 сентября 2007 г. № 53/1).

Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами регулируют отношения между комиссионером  и комитентом по договору комиссии, а также между комиссионером  и покупателем при продаже  непродовольственных товаров, принятых на комиссию.

с 01.09.10 новый указ 50Согласно Перечню видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций, утвержденному Декретом Президента Республики Беларусь от 14.07.2003 № 17 «О лицензировании отдельных видов деятельности», розничная торговля производится при наличии специального разрешения (лицензии), выдача которого осуществляется в соответствии с Положением о лицензировании розничной торговли и общественного питания, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.11.2005 № 1221. На основании ст. 11 Закона Республики Беларусь от 28.07.2003 № 231-З «О торговле» (с изменениями и дополнениями) комиссионная торговля является одной из форм розничной торговли, а, следовательно, при ее осуществлении достаточно наличия лицензии на розничную торговлю.

Бухгалтерский учет в организациях, осуществляющих комиссионную торговлю непродовольственными товарами, ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и правилами, изложенными в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (с изменениями и дополнениями) [11].

Товарные  и расчетные операции учитываются  комиссионером:

- на забалансовом  счете 004 «Товары, принятые на комиссию» – по товарам, принятым на комиссию, в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет товаров ведется по материально ответственным лицам, индивидуально по каждому комитенту, товару и продажной цене;

- на счете  90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» – комиссионное вознаграждение за оказанные услуги по реализации товаров, принятых на комиссию (при условии, что данный вид деятельности оговорен в уставе организации);

- на счете  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – расчеты с комитентами.

Документы, регламентирующие прием, хранение, реализацию и учет товаров по комиссионным операциям, хранятся в течение 3 лет.

Что касается нормативно-правового регулирования  налогообложения комитента и  комиссионера, то оно регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь.

1.3 Характеристика  объекта исследования

Частное торговое унитарное предприятие «Хорс-Моторс» образовано 11 июль 2007 года. Располагается предприятие по адресу: г. Минск, улица Монтажников, 39.

Целью деятельности ЧТУП «Хорс-Моторс» является получение прибыли посредством удовлетворения общественных потребностей.

Предприятие создано для осуществления хозяйственной  деятельности с целью извлечения прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов работников предприятия и учредителя.

Предметом деятельности предприятия является осуществление  на территории Республики Беларусь в  установленном порядке розничной  и оптовой торговли товарами широкого ассортимента, в т. Ч. Комиссионной .

Основной  вид деятельности предприятия - это  реализация товаров и имущества, обращенного в доход государства  через розничную сеть магазинов, также предприятие принимает  товар на комиссионную реализацию в  розничной сети предприятия. В ассортименте магазина представлены следующие группы товаров: мототехника, садово-парковая техника, а также запчасти мототехнике.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, предприятие  осуществляет после получения лицензии и разрешения в соответствии с  действующим законодательством.

Организационно-управленческая структура ЧТУП «Хорс-Моторс» является линейно-функциональной.

При такой  структуре управления всю полноту  власти берет на себя линейный руководитель, возглавляющий коллектив. Ему при  разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных подразделений.

Преимуществом данной структуры является более  глубокая подготовка решений и планов, связанных со специализацией работников; освобождение главного линейного руководителя от глубокого анализа проблем; возможность  привлечения консультантов и  экспертов.

Недостатком является отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействия на горизонтальном уровне между производственными  отделениями; недостаточно четкая ответственность, так как готовящий решение, как  правило, в его реализации не участвует; чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали, а именно: подчинение по иерархии управления, то есть тенденция  к чрезмерной централизации.

Основные  показатели финансово-хозяйственной  деятельности предприятия представлены в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 – Основные показатели деятельности ЧП «Проверон» за 2009 – 2011 гг., млн. руб.

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение
				2011 г. к 2009 г.
				млн. руб.	%
Товарооборот в фактических ценах	8429	10106	12351	3922	146,5
Валовой доход	1513	1843	2297	784	151,8
Уровень валового дохода, %	17,9	18,2	18,6	0,65	103,6
Издержки обращения	1351	1617	1942	591	143,7
Уровень издержек обращения, %	16,0	16,0	15,7	-0,3	98,1
Прибыль от реализации	162	226	355	193	219,1
Уровень прибыли от реализации, %	1,9	2,2	2,9	1,0	149,6
Сальдо от внереализационных операций	14	46	89	75	635,7
Балансовая прибыль	176	180	266	90	151,1
Уровень балансовой прибыли, %	2,1	1,8	2,2	0,07	103,1
Чистая прибыль	70	105	160	90	228,6
Уровень чистой прибыли, %	0,8	1,0	1,3	0,5	156,0

Примечание – Источник: собственная  разработка на основании данных предприятия.

 

По данным таблицы 1.1 можно сделать вывод, увеличение общей суммы валового дохода за 2011 год по сравнению с 2009 годом связано с увеличением розничного товарооборота, темп роста которого составил за 2011 год к аналогичному периоду 2009 года в действующих ценах 49,5 % или 3922 млн. руб.

Также следует  отметить, что в отчетном периоде  произошло увеличение среднего уровня валового дохода к товарообороту  в действующих ценах на 3,6 %.

Общая сумма  валового дохода от реализации товаров  за 2011 год по сравнению с аналогичным периодом 2009 года увеличилась на 784 млн. руб. и составила 2297 млн. рублей.

Основным  показателем хозяйственной деятельности является прибыль, так как от ее размера  зависит дальнейшее развитие предприятия, возможность конкурировать на рынке  за счет внедрения современного оборудования, стимулирование работников за труд, решение  социальных вопросов.

Данные таблицы  1.1 показывают, что за 2011 год прибыль от реализации товаров снизилась по сравнению с 2009 годом на 119,1 %, балансовая прибыль увеличилась 2,4%, чистая прибыль снизилась на 15,3%.

На снижение прибыли повлияли следующие факторы:

1) Снижение среднего уровня валового дохода с 17,9 % на 17,8 %;

2) Рост издержек обращения и их уровня к обороту также привел к снижению прибыли.

Влияние на прибыль  следующих факторов:

1. Изменение  объема товарооборота =

 

 

2. Изменение  среднего уровня изд. обр. =

 

 

3. изменение  среднего уровня ВД =

 

Сумма недовыполнения по прибыли от реализации составила 12268 тыс. руб., балансовой прибыли – 10534,4 тыс.руб., чистой прибыли – 11881,4 тыс. руб. Это с отрицательной стороны характеризует работу торгового предприятия.

С отрицательной  стороны работу торгового предприятия  характеризуют и показатели рентабельности. В отчетном году они ниже, в сравнении  с прошлым периодом. Также и  рентабельность оборота снизилась  на 0,5 %.

Однако, несмотря на отрицательную динамику основных показателей хозяйственной деятельности, ЧП «Проверон» является стабильным успешно  развивающимся предприятием в своей  сфере деятельности.

 

 

 

2 Документальное оформление  операций при комиссионной торговле

2.1 Правовые основы  договора комиссии

Под договором  комиссии понимается договор, согласно которому одна сторона (комиссионер) обязуется  по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или  несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Рассматривая договоры комиссии на реализацию товара, необходимо определиться, какие права возникают  у комитента и комиссионера. Так, право собственности на поступивший  к комиссионеру для реализации товар  остается за комитентом. Права, а также  обязанности по сделке, совершаемой  комиссионером с покупателем (третьим  лицом), возникают именно у комиссионера, в частности, даже если комитент был  назван в сделке или вступил с  покупателем в непосредственные отношения по исполнению сделки, например, осуществил отгрузку товара непосредственно покупателю.