Учет реализации работ и услуг

При учете в предприятиях розничной  торговли товаров по продажным ценам  разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка". Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 "Издержки обращения". К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

41-1 "Товары  на складах";

41-2 "Товары  в розничной торговле";

41-3 "Тара  под товаром и порожняя";

41-4 "Покупные  изделия".      

На  субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается  наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных  базах, складах, в кладовых предприятий  общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.     

На  субсчете 41-2 "Товары в розничной  торговле" учитывается наличие  и движение товаров, находящихся  на предприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках  и т.п.) и в буфетах предприятий  общественного питания. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания.     

На  субсчете 41-3 "Тара под товаром  и порожняя" учитывается наличие  и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания).     

Торговые  предприятия могут учитывать  движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары. При этом разница между ценами приобретения тары и средними учетными ценами относится на счет 42 "Торговая наценка" (субсчет "Торговая наценка (скидка, накидка)"). Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 80 "Прибыли и убытки" (как результат по операциям с тарой).     

На  субсчете 41-4 "Покупные изделия" промышленные и другие производственные предприятия, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают  наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).     

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торговая наценка" (при учете товаров по продажным ценам). Транспортные (по завозу) и другие расходы выносятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Издержки обращения".     

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся в конце месяца в пути (не прибывших на склад), отражается по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".      

Поступление товаров и тары можно отражать в учете с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" в порядке, аналогичном порядку  учета соответствующих операций с материалами.      

Отпущенные  или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые  предъявлены этими покупателями (заказчиками) либо оплачены ими, списываются  в порядке реализации со счета 41 "Товары" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".     

Если  договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования  и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска их случайной  гибели при переходе от предприятия  к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше, то до такого момента эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" и дебету счета 45 "Товары отсуженные". Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.     

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется  по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых  случаях и по местам хранения товаров. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счету 41 ведутся в целом по отчету материально ответственного лица.     

Оборот  по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей  сумме прихода товаров в соответствующем  отчете, оборот по кредиту - общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должен совпадать с соответствующими показателями в отчете.      

Итоги записей по счету 41 "Товары" подсчитываются по окончании месяца или чаще, если целесообразно, а затем их сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Каждый учетный регистр подписывается бухгалтером, составившим его, и указывается дата заполнения.      

При учете товаров по продажным ценам  разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается в учете на счете 42 "Торговая наценка ".     

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары предприятий розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.      

На  предприятиях общественного питания  на данном счете учитываются суммы  торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся  в кладовых, буфетах, на кухне, а также  суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.     

На  счете 42 "Торговая наценка" учитываются  также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные  потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов. К счету 42 "Торговая наценка" могут быть открыты субсчета:

42-1 "Торговая  наценка (скидка, накидка)",

42-2 "Скидка  поставщиков на возмещение транспортных  расходов" и др.     

Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при  оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), а дебетуется - на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи т.п.     

Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным  на предприятиях товарам, сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".     

Суммы скидок (накидок) в части, относящейся  к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются (сторнируются) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей в установленных размерах.     

Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных  товаров на предприятиях розничной  торговли может быть определена в  процентах, исчисленных исходя из отношения  суммы скидок (накидок) на остаток  товаров на начало месяца и оборота  по кредиту счета 42 "Торговая наценка", уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 "Торговая наценка" (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).     

Если  учет продуктов в кладовых, на производстве и в буфетах предприятий общественного питания ведется по продажным ценам (с наценкой), то реализованная торговая скидка (наценка) определяется в порядке, принятом на предприятиях розничной торговли. Если продукты в кладовых учитываются по покупным или средневзвешенным ценам (без наценок), а на производстве и в буфетах - по продажным ценам (с наценкой), то реализованные наценки и реализованные торговые скидки рассчитываются отдельно.     

При списании стоимости недостающих  и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях записями по дебету счета 42 "Торговая наценка" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей").     

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение  сумм скидок (накидок) и разниц в  ценах, относящихся к товарам  на предприятиях розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным.      

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по ценам, указанным в сопроводительных документах.     

Товары, принятые на комиссию, учитываются  на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных  в приемно-сдаточных актах.      

Товарно-материальные ценности, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные для продажи или отданные в залог, отражаются в учете по оценке, предусмотренной договором. Оптовым товарооборотом является продажа товаров одной организацией другой для последующей перепродажи или потребления.      

Продажа по безналичному расчету непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям для собственных нужд также включается в оптовый товарооборот.     

Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров  населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации, а именно:

• юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной;
• юридическими лицами, осуществляющими торговлю, для которых торговая деятельность не является основной;
• физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках.

В состав розничного товарооборота включается также "продажа продовольственных  товаров отдельным юридическим  лицам (учреждениям социального  назначения: больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и т.п.) по безналичному расчету из розничной торговой сети, мелкооптовых баз, сети общественного питания для организации питания обслуживаемых ими контингентов населения, а также продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет".      

В соответствии с письмом Госналогслужбы РФ "О налоге на добавленную стоимость" в состав оптового товарооборота  включаются объемы продажи товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения) для дальнейшего их использования в производстве и для перепродажи.     

Таким образом, все обороты по реализации товаров за наличный расчет физическим лицам предприятие оптовой торговли должно включить в составе розничного товарооборота, а обороты по реализации товаров юридическим лицам (вне зависимости от формы их оплаты - за наличный или безналичный расчет) - в состав оптового товарооборота.      

Учет  товарооборота (реализации) ведется  на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Дебетовый оборот счета 46 отражает себестоимость реализованных товаров (покупная стоимость реализованных товаров плюс издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам). Кредитовый оборот показывает продажную стоимость реализованных товаров. Сальдо счета 46 отражает результат от реализации товаров.     

Момент  реализации товаров - это момент, в  который товары, отгруженные или  отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки зрения бухгалтерского учета  момент реализации - это время, когда следует кредитовать счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", т.е. отразить увеличение объема реализации (товарооборота). Система записей по учету реализации товаров, когда моментом реализации является отгрузка, должна быть следующей.

Отгрузка  покупателю:

а) товаров (на продажную стоимость) - Д-т 62 - К-т 46;

б) тары - Д-т 62 - К-т 41-3.

Списаны реализованные товары - Д-т 46 - К-т 41-1.

Начислен  бюджету НДС на реализованные  товары - Д-т 46 - К-т 68.

Поступили деньги от покупателя за отгруженные товары и  тару - Д-т 50, 51 - К-т 62.     

При отражении в учете реализации товаров необходимо знать покупную стоимость реализованных товаров. Если товар всегда покупают по одной и той же цене, то покупная стоимость всей партии определяется путем умножения количества реализованного товара в натуральных показателях на покупную стоимость единицы товара. При применении партионного способа учета товаров покупная стоимость реализованных товаров определяется по каждой партии.      

При покупке товаров у разных поставщиков по разным ценам могут быть использованы, в соответствии с п. 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, следующие методы оценки:

• по средней стоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО - first-in, first-out);
• по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО - last-in, first-out).

 

   Порядок учета операций по реализации товаров  за наличный расчет при использовании  продажных цен в качестве учетных  показан следующий.

Поступление в кассу выручки за товары - Д-т 50 - К-т 46

Сдача выручки инкассаторам банка или  на почту (при осуществлении денежных расчетов с покупателями без применения ККМ) - Д-т 57 - К-т 46

Получение от покупателей расчетных чеков  банка в оплату за товары - Д-т 56 - К-т 46

Списание  реализованных товаров - Д-т 46 - К-т 41-25. Списание реализованной торговой надбавки, если учет ведется по продажным ценам, отражается записью:

Д-т  сч. 42 "Торговая наценка"- обычным  способом;