Учет реализации работ и услуг

СОДЕРЖАНИЕ 

1. Введение           3

2. Особенности отражения  процесса реализации продукции  (работ,

услуг) в бухгалтерском учете        4

3. Организация  налогового учёта процесса реализации  продукции 

(товаров,  услуг)          25

4. Ознакомление  с предприятием и общая организация на нём

бухгалтерского  учёта, анализа и внутреннего  аудита    30

5. Отчётность  предприятия, налоги и налогообложение   31

6. Заключение          34

Список  литературы         35  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
 

Введение       

Объем реализованной  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг) – это один из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия. Этот показатель крайне важен и для  начисления целого ряда налогов –  налога на прибыль, НДС, акцизов, налога на пользователей автомобильных  дорог, налога на содержание жилищного  фонда и объектов социально – культурной сферы (ЖКХ) и других. Он важен для установления размеров нормируемых статей затрат – расходов на рекламу, представительских расходов для целей исчисления налога на прибыль.     

По  своему экономическому содержанию объем  реализованной продукции  характеризует  конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств пред потребителями, степень участия  в удовлетворении потребностей рынка.     

Существующие ранее  проблемы отражения в бухгалтерском  учете и отчетности выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг; доходов от продажи товаров; выбытия и поступления товаров  и продукции, а также возникающие  при этом обязательства были окончательно решены указаниями  по заполнению квартальной бухгалтерской отчетности  в 1996 г., утвержденными приказом Минфина РФ от 27.03.96 №31. В соответствии с этим указанием выручка от реализации товаров и продукции в отчете о финансовых результатах отражается в момент перехода права собственности на отгруженные или переданные товары или продукции покупателям. Аналогичный порядок принимается в отношении выполненных работ, оказанных услуг.                                                                    

Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный  и достоверный учет отгрузки и  оплаты продукций – это залог  правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.     

Процесс реализации продукции (работ, услуг) позволяет  возместить затраты и выполнить обязательства предприятия перед бюджетом (по налоговым платежам), внебюджетными фондами, учреждениями банка и другими кредиторами. В процессе реализации также формируется конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности.     

Предприятия и организации  реализуют продукцию на основании  заключенных с покупателями или  заказчиками договоров поставки. Право собственности на готовую  продукцию по таким договорам, в  соответствии с ГК РФ, возникает  с момента передачи продукции, если иное не предусмотрено законом или  договором. Таким образом, реализация - это процесс перехода права собственности  на готовую продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги).  
  
  
  
 

Особенности отражения процесса реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском  учете 

Определение вида деятельности предприятия       

Под видом деятельности предприятия  следует понимать производство им определенной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Как правило, те или иные виды деятельности должны быть зафиксированы  в Уставе предприятия. Однако по действующему гражданскому законодательству указание в уставе всех видов деятельности не обязательно, так как предприятие может осуществлять как указанные в уставе, так и любые другие виды деятельности с соблюдением установленных законодательством требований.     

В практике довольно часты случаи, когда  предприятия, особенно давно действующие, неправильно определяют виды деятельности. Так, предприятие, зарегистрированное как торгово-закупочное, иногда оказывает  услуги по перевозке грузов, а также взимает плату за пользование телефоном. Все перечисленные виды деятельности будут для предприятия основными. Их нельзя считать возмещением затрат и отражать суммы как уменьшение общепроизводственных или общехозяйственных расходов.     

Как правило, доходы от совместной деятельности, от сдачи  имущества в аренду и т.п. учитываются  в составе внереализационных  доходов. Вместе с тем указанная  деятельность может быть единственным источником доходов предприятия. Тогда  это доходы от основной деятельности, они не являются внереализационными доходами.     

Данная  позиция подтверждена письмом Госналогслужбы РФ "По отдельным вопросам учета  и отчетности для целей налогообложения". Письмо не является межведомственным нормативным актом (не зарегистрировано в Минюсте РФ и не было официально опубликовано), но оно доведено до сведения региональных налоговых инспекций, которые, несомненно, будут им руководствоваться.     

В частности, в вопросе 16 указанного письма предусмотрено, что, с одной стороны, "юридическое лицо, сдавшее в  аренду основные средства, доходы и расходы (в случае отражения дохода) от арендной платы по объекту списывает на счет 80 "Прибыли и убытки", с другой стороны, "при наличии в уставе организации аренды как вида деятельности учет доходов от аренды и расходов, связанных с содержанием сдаваемого в аренду объекта, осуществляется в установленном порядке с использованием счета 46 "Реализация продукции (рабов, услуг)".     

В данном случае сдача имущества в  аренду считается видом деятельности, если это записано в уставе предприятия. Однако у большинства предприятий в уставе нет исчерпывающего перечня видов деятельности. Тогда формально сдача имущества в аренду для большинства предприятий является основным видом деятельности (особенно, если это основной или один из основных источников дохода). Несомненно, такой подход касается аналогичных случаев получения доходов от так называемых иных видов деятельности.     

Рассмотренная позиция существенно влияет на отражение  таких доходов по счету 46 ""Реализацию" в качестве выручки от реализации проекции (работ, услуг) и влечет за собой изменения в порядке их налогообложения, а именно:

• рассматриваемые доходы должны быть включены в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, а также по иным введенным местными органами власти налогам и сборам, налогооблагаемой базой для которых является выручка от реализации продукции (работ, услуг);
• в случае превышения затрат над фактическим размером полученных доходов (например, затрат по содержанию сданного в аренду имущества над размером арендной платы) возможно возникновение дополнительного объекта налогообложения по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость по продукции (работам, услугам), реализованной ниже себестоимости;
• общехозяйственные и общепроизводственные расходы должны включаться в себестоимость рассматриваемых видов деятельности в том же порядке, в котором эти расходы включаются в себестоимость иной выпускаемой предприятием продукции (выполняемых работ, оказанных услуг);
• в таком случае предприятие имеет основание для зачета сумм НДС, уплаченных поставщикам материальных ценностей, используемых в процессе ведения данной деятельности.

Особенности заключения договора      

Отгрузка  продукции в порядке реализации производится в соответствии с заключенными хозяйственными договорами или путем свободной продажи товаров через розничную сеть.     

Выполненные работы и услуги, принятые заказчиком, считаются реализованными в момент подписания акта выполненных работ, оказанных услуг, если иное не оговорено в договоре.     

Правильное  оформление договора во многом определяет правильность бухгалтерских записей, поэтому бухгалтеру важно знать, какими договорами оформляется та или  иная сделка, так как момент перехода права собственности по договору является моментом реализации.     

Любое предприятие связано десятками  и сотнями договоров с другими  предприятиями, организациями-поставщиками (продавцами, изготовителями) продукции, исполнителями работ и услуг  по транспортировке, строительству, аренде, обучению и т.д.     

Развитая  система договорных отношений предполагает широкое использование в коммерческой и производственной деятельности различных  гражданско-правовых (хозяйственных) договоров. Хозяйственные договора в зависимости  от взаимоотношений предприятий могут иметь различные формы, но важнейшие из них следующие: купли-продажи потребительских товаров, поставки продукции производственно-технического назначения, перевозки грузов, оказания услуг, подряда, аренды (лизинга), на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, поручения, комиссии и др.     

Для правильного осуществления предприятиями  договорных отношений необходимо иметь  в виду, что, помимо нового Гражданского Кодекса РФ, на территории России действует  в настоящее время целый ряд законов и иных правовых документов РФ.     

Кроме того, применяются аналогичные акты бывшего Союза CCP, сохранившие силу до их отмены или замены новыми, но не противоречащие правилам первой части  нового ГК.     

В соответствии с ГК (ст. 420) договором  признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. При этом к договорам применяются правила о двух- и многосторонних сделках. Таким образом, договор выступает разновидностью сделки в том случае, когда она не является односторонней, то есть сделкой, "для совершения которой в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны" (ст. 154). В отличие от договора односторонние сделки предусматривают для одной стороны только права, а для другой - обязанности.      

Для заключения договора необходимо выражение  согласованной воли двух сторон (двухсторонняя  сделка) либо трех и более сторон (многосторонняя сделка). Следовательно, при заключении договора права и обязанности возникают у каждой из них.     

Договор считается заключенным, если между  сторонами в требуемой форме  достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Другими словами, законодательство определяет два момента, необходимых для признания договора заключенным:

• оформление соглашения в соответствующей форме;
• наличие соглашения по всем его существенным условиям.

   Скользящие  цены чаще всего применяются при  торговле машинно-технической продукцией или в случае выполнения больших по срокам и объему подрядных работ. Скользящая цена состоит из двух частей: базисной, согласованной и установленной в ходе подписания договора, и переменной. Если базисная цена устанавливается на дату подписания договора либо на указанные в договоре дату и источник информации о ценах, то переменная - по факту выполнения работ.   

В настоящее время договорная цена устанавливается на основе изучения текущей рыночной цены на аналогичные  товары с внесением необходимых  поправок на реальную сопоставимость технического уровня, качества, а также с учетом различий в коммерческих условиях сделок и тенденций изменения цен во времени. В договоре могут быть также предусмотрены различные скидки (надбавки).     

Товары  в организациях торговли реализуются  как за наличный расчет, так и по безналичному расчету. Документальное оформление реализации и отпуска товаров организации зависит как раз от способа расчета за приобретаемый товар.     

Безналичные расчеты регулируются "Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации". При оптовых поставках возможны как поступления наличных денег в кассу (до предельной суммы по одному платежу, ограниченной в установленном порядке), так и перечисления средств безналичным путем на расчетный счет.     

Стороны, заключившие договор, вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов. В организациях розничной торговли денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно-кассовых машин в соответствии с Законом РФ "0 применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", Постановлением Совета Министров Правительства РФ "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовой машины" (с изменениями и дополнениями).      

Формы документов для учета наличных денег  без применения контрольно-кассовых машин определены в инструктивном  письме Госналогслужбы РФ "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин" и в письме Государственной налоговой службы РФ "О применении контрольно-кассовых машин в мелкорозничной торговле".