Учет расходов организации: понятие, классификация рас-ходов, отражение в учете и отчетности

      26 «Общехозяйственные расходы» и

     44 «Расходы на продажу»

ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 «Продажи».

     Если в отчетном периоде организация ничего не заработала, но несла управленческие расходы, списать их со счета

     26 «Общехозяйственные расходы» на счет

     20 «Основное производство». Ведь это счет также закрывается, а остаток по нему показывает стоимость незавершенного производства. При отсутствии такового не может быть отражена и его оценка.

     В дебет 90 счета общехозяйственные расходы быть списаны также не могут. Ведь в отсутствии выручки от реализации (доходов по обычным видам деятельности) себестоимость продаж не может быть сформирована.

     Поэтому общехозяйственные расходы можно списать на прочие расходы, не связанные с производством и реализацией - на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или включить их в состав убытков организации - по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Соответствующие суммы попадут в строки 100 «Прочие операционные расходы» или 130 «Внереализационные расходы».

     Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

     Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). 
 
 
 
 
 
 

2. Отражение прочих расходов

 

     Для отражения прочих расходов существует счет 91.

     По кредиту субсчета 91-1 отражаются прочие доходы:

     - поступления от аренды активов и участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;

     - возвратные отходы (материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецоснастка, спецодежда по рыночной стоимости на дату списания активов) и выручка от продаж основных средств и других активов, отличных от денежных;

     - поступления от операций с тарой;

     - проценты к получению по кредитам и займам;

     - штрафы, пени, неустойки к получению;

     - безвозмездные поступления;

     - возмещение убытков по претензиям;

     - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

     - суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

     - положительные курсовые разницы;

     - прочие операционные или внереализационные доходы.

     По дебету субсчета 91-2 отражаются прочие расходы:

     - расходы от аренды активов и участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;

     - остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

     - расходы от продаж, при выбытии и прочем списании основных средств и других активов, отличных от денежных;

     - расходы от операций с тарой;

     - проценты к уплате по кредитам и займам;

     - оплата услуг банков;

     - штрафы, пени, неустойки к уплате;

     - расходы по содержанию основных средств на консервации;

     - возмещение убытков по претензиям;

     - убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

     - отчисления в резервы на счета:

             14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

             59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»,

             63 «Резервы по сомнительным долгам»;

     - суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

     - отрицательные курсовые разницы;

     - судебные издержки;

     - прочие операционные или внереализационные расходы.

     До внесения изменений чрезвычайные доходы и расходы учитывались на счете 99 «Прибыли и убытки». А операционные и внереализационные доходы и расходы отражались на одном счете - 91 «Прочие доходы и расходы».

     Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует по кредиту со счетами учета расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей и др., по дебету - со счетами учета товарно-материальных ценностей, затрат, расчетов и др.

     В конце каждого месяца путем сопоставления оборота по кредиту субсчета 91-1 и оборота по дебету субсчета 91-2 определяется финансовый результат по всем операциям и одной записью списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», при этом субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года не закрываются, хотя сальдо в целом по счету 91 «Прочие доходы и расходы» на конец месяца отсутствует. Закрываются субсчета 91-1 и 91-2 только заключительными записями декабря на субсчет 91-9.

     На начало нового отчетного года счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Аналитический учет ведется на субсчетах 91-1 и 91-2 - по видам доходов соответствующим ПБУ 9/99 и видам расходов соответствующим ПБУ 10/99. На субсчете 91-9 аналитический учет не ведется. Учет организуется в денежном выражении.

     К счету 91 субсчетах «Прочие доходы» и «Прочие расходы» открывают субсчета второго уровня «Операционные доходы» , «Операционные расходы», «Внереализационные доходы», «Внереализационные расходы» (см. таблицы 2,3). Чрезвычайные же доходы и расходы списываются на счет 99 (см. таблицу 4). 
 

Таблица 3 - Типовые операции по отражению операционных расходов:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации	91/2	02, 10, 70, 69
Начислен НДС по договору аренды с поступившей суммы арендной платы	91/2	68
Начислен НДС по договору аренды с суммы оказанных услуг	91/2	68
Учтен НДС по неоплаченной выручке	91/2	76
Начислены: Налог на имущество организации Налог на рекламу	91/2	68
Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности	91/2	76, 62
Отражены проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91/2	66, 67
Учтены расходы, связанные с продажей имущества	91/2	20, 23, 25
Создан резерв по сомнительным долгам	91/2	63
Созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	91/2	59

 
 
 

Таблица 2 -Типовые операции по отражению внереализационных расходов:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств	91/2	76/2
Отражены убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году в результате неправомерного отнесения на увеличение первоначальной стоимости основного средства затрат на текущий ремонт	91/2	01
Отражены отрицательные курсовые разницы	91/2	52, 57, 58, 60, 62, 71, 76, 66, 67, 86
Продолжение таблицы 2
Содержание операций	Дебет	Кредит
Списана дебиторская задолженность в связи с истечение срока исковой давности	91/2	62
Списанная дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете	007
Отражена произведенная уценка продукции	91/2	43
Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции	91/2	20, 23, 29
Отражено образование резерва под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции и товаров по сравнению с рыночной стоимостью	91/2	14
Отражено образование резерва под обесценение вложений организации в ценные бумаги	91/2	59
Создан резерв по сомнительным долгам	91/2	63
Отражены расходы, связанные с рассмотрением дел в судах	91/2	76, 68
Отражены отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам, при ведении расчетов в денежных единицах	91/2	62, 66, 67
Отражены убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены	91/2	94

 
 

Таблица 4 - Отражение чрезвычайных расходов:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств	99	01, 10, 41, 43
Отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств	99	20, 23, 25, 26

 
 
 
 
 
 
 

3. Отчет о прибылях и убытках

 

     Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах. Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.

     Отчет о прибылях и убытках состоит из двух таблиц. В первой таблице на основании своих доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период. А во второй таблице приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период.

     В Отчете о прибылях и убытках указывается несколько показателей прибыли:

     - валовая прибыль;

     - прибыль (убыток) от продаж;

     - прибыль до налогообложения;

     - чистая прибыль.

     При составлении Отчета о прибылях и убытках организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: "доходы организации" и "расходы организации".