Учет расходов на продажу в оптовой торговле

     Для организации собственно учета затрат интерес представляет концепция  факторов, определяющих затраты. В SCM (системе  стратегического управления затратами) признается, что стоимость определяется и управляется многими факторами, которые влияют друг на друга. Уяснение смысла осуществления затрат означает понимание сложного взаимодействия набора факторов, определяющих затраты, которое существует в каждой конкретной ситуации. В традиционном управленческом учете себестоимость является функцией прежде всего только одного определяющего фактора - объема произведенной продукции. В стратегическом управлении затратами выход продукции представляет только один из многих факторов изменения затрат.

     Подход  АВС (activity-based costing) предполагает, что  распределение косвенных затрат должно быть осмысленным и обоснованным. Значимая оценка полных затрат должна включать распределение накладных  расходов в пропорции к видам  деятельности, которые их генерируют. Учет затрат по видам деятельности (АВС) позволяет реализовать указанный подход и рассматривается не только как система учета затрат, но и как один из инструментов анализа.

     Метод АВС может использоваться в процессе формирования и функционирования единой информационной системы учета и управления. Для установления таких взаимосвязей полезно использовать положения стандартов управления качеством ISO 9000, поскольку их требования знакомы менеджерам, активно внедряются в хозяйственную практику многих организаций и концептуально не отличаются от принципов организации управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат. Более того, элементы системы управления качеством по международным стандартам (ISO) внедряются в государственные стандарты Российской Федерации.

     Система ISO 9000 устанавливает основные понятия  и их связь в области организационной  деятельности фирмы, что также необходимо для формирования эффективной системы  управленческого учета затрат.

     С учетом потребностей управления затратами на продажу учет расходов на продажу в организациях оптовой торговли на основе метода АВС может осуществляться в указанной ниже последовательности шагов:

     1) выделение видов деятельности (операций, функций) - определение их количества, классификационных признаков (принципов отнесения работ к конкретному виду деятельности);

     2) выбор факторов затрат (кост-драйверов) для каждого вида деятельности;

     3) выделение статей затрат (для  анализа вклада основных видов  затрат в их общую сумму и влияния на финансовый результат, а также отнесения на рабочие операции);

     4) выделение товарных групп (видов  товаров) - определение их количества, структуры, необходимой для калькулирования; 
5) выделение прямых затрат по товарам и операциям (в разрезе статей затрат), если это целесообразно;

     6) расчет сумм затрат на каждую  операцию за период, а также  количества кост-драйверов, потребленных  каждым товаром (группой товаров);

     7) распределение косвенных затрат  между видами (группами) товаров  в соответствии с потреблением ими факторов затрат;

     8) распределение затрат на продажу  между проданными в течение  периода товарами и остатком товаров на конец периода;

     9) в дополнение к приведенным  этапам для краткосрочного управления  может осуществляться разделение  затрат на переменные и постоянные.

     Для организации учета затрат по видам  деятельности необходимо определить связь  между организационной структурой фирмы и данными видами деятельности. При этом соотнесение места возникновения  затрат с определенной функцией позволит установить прямой характер затрат данного места по отношению к определенной функции.

     Из  всех организационных структур органов  управления фирмой (линейная структура, линейно-штабная, функциональная, линейно-функциональная, матричная, дивизиональная) наибольшее распространение в оптовой торговле (как узкоспециализированной сфере деятельности) имеет линейно-функциональная структура. В условиях линейно-функциональной организационной структуры предприятий оптовой торговли можно соотнести места возникновения затрат с видами деятельности. Затраты идентифицируются по операциям на основании первичных документов в момент их учетной регистрации.

     Назначение (по операциям) конкретных затрат, понесенных местами возникновения затрат, определяется на основании первичных документов. Если выполнение этих операций трудоемко (неэффективно), то необходимо оценить характер затрат и определить, какой операции данные затраты соответствуют в наибольшей степени. Критериями применения подобной упрощенной процедуры отнесения затрат на операции является наличие следующих условий: трудоемкость распределения вида затрат между операциями, условность базы распределения вида затрат между операциями, несущественная доля затрат в их общей сумме.

     Для оценки направлений использования  ресурсов торговой организации традиционно используются статьи затрат. В пункте 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» указано, что для «целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат». Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Однако пунктом 10 ПБУ 10/99 установлено, что правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Таким образом, чтобы не вести параллельный управленческий учет затрат по статьям, целесообразно применять для управленческих целей Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат.

     В организациях торговли действуют Методические рекомендации по бухгалтерскому учету  затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного питания. Также утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации. Данные нормативные акты предусматривают иную номенклатуру статей издержек обращения (расходов на продажу) предприятий торговли, общественного питания, заготовок потребительской кооперации.

     Статьи  затрат для целей управления могут  быть подвергнуты разделению и (или) объединению, что вызвано следующими причинами:

     1) большинство статей затрат являются  комплексными;

     2) их составляющие не равнозначны  с точки зрения удельного веса  в структуре затрат и имеют  разные характеристики.

     Для проведения разукрупнения затрат на основе критерия существенности применим инструмент АВС-анализа, основанный на числах Парето (20-80; 30-15; 50-5). Если статьи затрат расположить в порядке убывания их удельных весов в общей сумме затрат, то для первых в списке 20% статей сумма их удельных весов составит 80% (группа А), далее аналогично выделяют группу В (30% статей - 15% сумма долей) и группу С (50%-5%). Для выявления тенденций в структуре затрат АВС-анализ можно проводить на основе учетных данных за длительный период (год или больше в зависимости от конкретной ситуации). Сумма затрат определяется по формуле средней арифметической простой.

     В соответствии с результатами АВС-анализа  максимальному разукрупнению должны быть подвергнуты статьи группы А. При  этом разукрупнение должно происходить  по качественным характеристикам затрат статьи. Для целей АВС-калькулирования  наиболее эффективным является следующее разделение затрат:

• одноэлементные статьи (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, расходы на ремонт основных средств, потери товаров и технологические отходы; отчисления в фонд подготовки кадров, внутрихозяйственные отчисления, отчисления в фонд развития потребительской кооперации, отчисления в фонд НИОКР, отчисления в страховые фонды) учитывать по местам возникновения затрат (центрам ответственности) без выделения подстатей;
• комплексные статьи (прочие) - разделять на подстатьи, каждой из которых будут соответствовать простые виды затрат, а затраты по этим подстатьям, в свою очередь, учитывать по местам возникновения затрат (центрам ответственности).

     Распределение затрат на продажу в общем случае необходимо осуществлять по каждому виду товаров (для обеспечения максимальной гибкости управления затратами через ассортимент продукции). Однако такое глубокое распределение может быть неэффективным из-за трудоемкости или не соответствия уровню, на котором проводится управление ассортиментом. Поэтому для организации и ведения управленческого учета затрат в торговле важна экономически обоснованная классификация (группировка) товаров, которая используется как в целях калькулирования, так и в целях составления управленческой отчетности.

     Калькулирование может производиться для каждого  вида (разновидности), группы, класса товаров. Номенклатура таких групп товаров  в управленческом учете может  базироваться на классификации, применяемой  в статистической отчетности, что позволяет сократить затраты труда работников организации.

     Однако  если типовая классификация товаров  не соответствует уровню, на котором  проводится управление ассортиментом, то в управленческом учете должна применяться классификация, отвечающая этому уровню.

     Прямые  затраты относятся на товары непосредственно  на основании первичных документов, а также распределяются между  операциями. Косвенные затраты сначала  распределяются между операциями, а  затем по методу АВС-калькулирования - между товарами. Характер понесенных организацией затрат зависит от конкретной ситуации и способа организации процессов.

     Косвенные затраты в современных условиях являются доминирующей частью затрат. На гипотетически гибком предприятии  сырье является единственной составляющей затрат, зависящей от объема производства, и единственным видом затрат, который может быть напрямую соотнесен с индивидуальным продуктом. В оптовой торговле значительный удельный вес в расходах на продажу также занимают косвенные затраты.

     Метод учета АВС позволяет относить все затраты на продажу сначала на виды деятельности, а затем через кост-драйверы - на виды товаров. Такой подход способствует оценке полных затрат по видам деятельности организации, а также экономии ресурсов (за счет исключения из состава учетных процедур этапа выделения прямых затрат на товар). Таким образом может быть достигнуто более высокое эмпирическое (фактическое) соотношение выгод и затрат от ведения управленческого учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     По  проведенному исследованию можно сделать следующие выводы.

     В бухгалтерском учете определение  расходов организации содержится в  ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии со стандартом расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

     Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

     Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ  и оказание услуг в разрезе  элементов и статей, исчисления себестоимости  продукции (работ, услуг) устанавливаются  отдельными нормативными актами и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету.

     Расходы подлежат признанию в бухгалтерском  учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и  от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

     В отчете о прибылях и убытках расходы  организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.