Учет расходов на продажу в оптовой торговле

     Стоимость товаров, подлежащая списанию = Средняя стоимость единицы товаров * Количество проданных товаров.

     По  методу ФИФО товары, поступившие раньше других, списывают первыми. Например, если товары были куплены партиями, то сначала списывают первую партию, затем вторую и т. д. Если товаров в первой партии недостаточно, то списывают часть товаров из второй.

     В налоговом учете расходы на доставку товаров до склада торговой организации  (транспортные расходы) включают в их стоимость, если эти расходы включены в цену приобретения товаров по условиям договора. В противном случае транспортные расходы отражают в налоговом учете в составе прочих расходов.

     Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы по приобретению товаров отражать в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).

     Порядок учета транспортных расходов вы должны зафиксировать в налоговой и  бухгалтерской учетной политике фирмы.

     Налогооблагаемую  прибыль уменьшает только та часть  транспортных расходов, которая относится  к реализованному товару. Значит, в налоговом учете затраты по доставке товаров до склада фирмы нужно распределить между реализованными и нереализованными товарами.

     Чтобы это сделать, определяют средний  процент прямых (транспортных) расходов за текущий месяц.

     Это правило применяют, если транспортные расходы не включены продавцом товаров в их продажную цену. В противном случае транспортные расходы учитывают в фактической себестоимости товаров. 

   

5. Аналитический и синтетический учет расходов на продажу исследуемой организации

 

     Торговые  организации учитывают расходы  на продажу на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются  также и управленческие расходы  торговой организации, если организация  ведет только торговую деятельность.

     По  дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от срока возникновения и срока оплаты.

     Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету балансового  счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы  на продажу в течение определенного периода по специальному расчету, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:

• затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;
• затраты по эксплуатации и содержанию нового торгового объекта до его открытия;
• другие подобные затраты.

     По  окончании отчетного месяца сумма  расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью  или частично списывается в дебет  балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

     Частично  списываются расходы на транспортировку  приобретенных товаров. Эти расходы  делятся между проданным в  отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного  периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

     Аналитический учет расходов на продажу ООО «Орион» ведется по видам расходов.

     Прямыми расходами в ООО «Орион» признаются стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, транспортные расходы на реализованные товары, косвенными – прочие расходы, относимые в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

     Транспортные  расходы учитываются, согласно принятой в ООО «Орион» учетной политике, в составе расходов на продажу, при этом транспортные расходы подлежат распределению между количеством реализованных товаров и их остатком на складе.

     Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается в состав расходов, связанных с реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется ООО «Орион» в учетной политике для целей налогообложения, где указано, что в стоимость приобретения транспортные расходы не включаются.

     Для аналитического учета в исследуемой  организации применяются следующие субсчета, открытые к счету 44 «Расходы на продажу»:

     44-1 – транспортные расходы;

     44-2 – прочие расходы (косвенные).

     Рассмотрим  порядок формирования расходов на продажу  в исследуемой организации ООО «Орион» за первый квартал 2010 г.

     Бухгалтерские проводки приведены в таблице 2. 
 
 
 

     Таблица 2

Бухгалтерские проводки по расходам на продажу в  ООО «Орион» за первый квартал 2010 г.

 

     Разбивка аналитического учета расходов в ООО «Орион» позволяет методологически верно формировать показатели Отчета о прибылях и убытках.

     Так, по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках отражаются покупная стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде и транспортные расходы на реализованные товары. Сумма по строке 020 равна дебетовому обороту по счету 90-2 «Себестоимость».

     В строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются издержки обращения в части, отнесенной на себестоимость в отчетном периоде (полностью или частично). К коммерческим расходам можно отнести следующие расходы на упаковку, доставку, погрузку продукции, комиссионные отчисления, расходы на рекламу, представительские расходы.

     В исследуемой организации ООО  «Орион» - расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы на аренду, и другие.

     Сумма по строке 030 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90-2 «Себестоимость».

     Строка 040 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках торговыми организациями не заполняется.

     Рассмотрим порядок отражения в Отчете о прибылях и убытках расходов на продажу исследуемой организации ООО «Орион» за первый квартал 2010 г.

     Себестоимость реализованных товаров в ООО  «Орион» устанавливается исходя из данных инвентаризации и данных бухгалтерского учета предыдущего периода.

     Остаток товаров (по покупным ценам) на 01.01.2010 г. – 2675480 руб.

     Поступило товаров от поставщиков (данные таблицы 2) – 1560500 руб. 

     Остаток товаров на 31.03.2010 г. – 1988608 руб.

     Реализовано товаров (по покупным ценам) – 2247372 руб.

     Расчет  транспортных расходов, приходящихся на реализованные товары:

     1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных  товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце:

     6450 + 12600 = 19050 руб.

     2) определяется стоимость приобретения  товаров, реализованных в текущем  месяце, и стоимость приобретения  остатка нереализованных товаров  на конец месяца:

     1988608 + 2247372 = 4235980 руб.

     3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 части) к стоимости товаров (пункт 2 части):

     19050 / 4235980 * 100 = 0,45%

     4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных  товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца:

     1988608 * 0,45% = 8949 руб.

     Сумма списываемых транспортных расходов:

     На  начало месяца 6450 руб. + произведенные транспортные расходы за период 12600 руб. – транспортные расходы на остаток товаров 8949 руб. = 10101 руб.

     Таким образом, по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках отражается покупная стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде (2247372 руб.) и транспортные расходы на реализованные товары (10101 руб.), всего – 2257473 руб.

     Косвенные расходы, собираемые на счете 44-2 в исследуемой  организации ООО «Орион» согласно учетной политике полностью относятся  на затраты отчетного периода  и показываются по строке 030 «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках в сумме 287070 руб. за первый квартал 2010 г. 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Совершенствование  учета расходов на продажу  в оптовой торговле 

     Для учета и калькулирования затрат влияние факторов затрат должно быть выражено количественно. Структурные и функциональные затратообразующие факторы, которые приводятся специалистами в области стратегического управления, по своему характеру являются неколичественными. Использовать их в учете без трансформации (установления связи с количественными показателями) невозможно. Таким образом, внедрение нефинансовых систем оценки требует наличия общей теоретической концепции построения таких систем, чтобы избежать противоречий между финансовыми и нефинансовыми показателями.

     В современном менеджменте (в том числе управлении затратами организации) выделяют две группы задач по срокам их решения и скорости реализации последствий таких решений: тактические задачи и стратегические задачи. Соответственно, управленческий учет затрат должен способствовать подготовке и осуществлению как тактических, так и стратегических управленческих действий.