Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Согласно постановлению  организации одновременно со счетами-фактурами  ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги  покупок и продаж по налогу на добавленную  стоимость. Счет-фактура выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах: один экземпляр в течении пяти дней с даты отгрузки предоставляется покупателю, а второй экземпляр счета-фактуры остается у продавца для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

В счете-фактуре  обязательно должны быть указаны  следующие реквизиты: наименование, адрес, идентификационный номер  налогоплательщика поставщика и  покупателя; наименование и адрес  грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых товаров, количество, цена за единицу, стоимость товаров  за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога, налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю товаров, стоимость всего количества товаров  с учетом налога, страна происхождения  товара и номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации либо лицами, уполномоченными  на то приказом по организации или  доверенностью от имени организации.

Поставщики ведут  книгу продаж, которая предназначена  для регистрации счетов-фактур. Целью  ведения книги продаж является определение  суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы  НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения  налогом 10 % и18 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом, из них экспорт.

В свою очередь  у покупателя товаров, работ, услуг  ведется книга покупок, в которой  регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги  покупок заключается в определении  суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) в соответствии с Налоговым Кодексом.

Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарно-материальным ценностям принимается  к зачету у покупателя только при  наличии оригинала счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных  товаров и запись об этом в книге  покупок.

Книга покупок  включает все реквизиты поступающих  счетов-фактур поставщиков, причем суммы  налога фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения 18 % и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему законодательству.

За каждый отчетный период в книгах покупок и продаж выводятся итоги, которые используются для составления декларации по налогу на добавленную стоимость.

Предприятие-покупатель при получении материальных ценностей  проверяет соответствие их ассортимента договорам, регистрирует в журнале  учета поступивших грузов, делает отметку в книге учета выполненных  договоров и акцентирует счет, т.е. дает согласие на оплату. С этого  момента в бухгалтерском учете  возникают расчеты с поставщиками.

Все расчеты  организаций с покупателями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны  сроки и условия поставки, порядок  оплаты и т.д. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений с покупателями являются приемные квитанции, формы которых различны в зависимости от вида реализуемой продукции: зерно, овощи, плоды, скот и т.д. (около 20 видов). В приемных квитанциях указывается какая продукция принята и в каком количестве (в натуральной и зачетной массе), причитающаяся оплата и т.п. Приемная квитанция является основанием для записи в учетные регистры по расчетам с покупателями. Учет операций по счету ведут в журнале-ордере № 11. В конце месяца в нем подсчитывают обороты по счету 1210 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и сверяют их с данными этого счета, отраженными в других учетных регистрах. После сверки кредитовый оборот по счету 62 переносят в главную книгу

 

1.4. Учет расчетов  с поставщиками  и подрядчиками, с  покупателями и  заказчиками 

  Расчеты между поставщиками и покупателями производятся в основном в безналичной  форме; в настоящее время они  сами выбирают форму расчетов при  заключении договоров.

  Для учета  расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное  сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и  пр.) и работы (текущий и капитальный  ремонт, строительство и пр.) в  системе счетов бухгалтерского учета  используют самостоятельный синтетический  счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

  Аналитический учет ведут в хронологическом  порядке по каждому поставщику или  подрядчику. Причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям.

  На суммы  предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

Д-т 10   «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.

  К-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

  Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета  на оплату и отражается у покупателя записью:

Д-т 19  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

  К-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

  По действующему законодательству налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость  которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

  Это отражается записью:

  Д-т 68   «Расчеты с бюджетом»

К-т 19  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным по материально-производственным запасам».

  Если счет поставщика был акцептован и оплачен  до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или  при последующей проверке счета  было обнаружено несоответствие цен  условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

  Д-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

  К-т 60    « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».

  Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным  им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материальных ценностей, подрядчиков, банков или других организаций, а кредитуется на суммы поступивших  платежей в корреспонденции со счетами  денежных средств или расчетов. Суммы  неудовлетворенных претензий или  не подлежащих взысканию, относятся  на те счета, с которых они были приняты на учет.

  Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленные  другим организациям за несоблюдение договорных условий, отражаются:

  Д-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

  К-т 91    «Прочие доходы и расходы».

  При получении  штрафов -

  Д-т 51    «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

  К-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

  Оплата  счетов поставщиков, т.е. погашение  задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

  Д-т 60    « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »

К-т 51    «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 71 «Расчеты сподотчетными лицами».

  Схемы бухгалтерских  записей при погашении задолженности  перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.

  Если задолженность  погашается кредитами банка, то делается запись:

  Д-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 66    «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

  В случае оформления участниками сделки их обязательств векселями учет расчетов отражается обычным порядком. Для целей бухгалтерского учета векселя подразделяются на финансовые и товарные (коммерческие).

  Приобретение  финансовых векселей рассматривается  как совершение организацией финансовых вложений. Факт получения (или приобретения) организацией товарных векселей рассматривается как трансформация долга (по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгового характера), в погашение которого получен вексель, в обязательство по приобретенной ценной бумаге. Из этого следует, что с момента выдачи векселя прекращается задолженность, в погашение которой был выдан документ (например, задолженность перед поставщиком), и возникает обязательство нового типа – обязательство по векселю. Это позволяет определить доход по векселю как разницу между его суммой (номинал векселя и процент по нему) и величиной обязательства, погашаемого с его приобретением. В этом случае величина задолженности перед поставщиками или подрядчиками увеличивается на вексельный доход, который повышает и стоимость полученных организацией ценностей или работ; на счетах делается запись:

Д-т 10    «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

  К-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

  А на сумму  причитающихся к уплате по векселю  процентов -

  Д-т 97    « Расходы будущих периодов »

  К-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

  Организация в целях равномерного включения  в затраты (издержки обращения) доходов  по векселю может ежемесячно равными  долями в течение срока действия векселя списывать их:

  Д-т 20    «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

  К-т 97    «Расходы будущих периодов».

  Но во время совершения расчетов организация  может и сама выступать поставщиком  или подрядчиком, т.е. сама продавать  покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать  услуги.

Учет  расчетов с покупателями и заказчиками

 
 

  Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику.

  По мере отгрузки продукции и оказания услуг  к оплате предъявляются расчетные  документы, в которых величина выручки  от их реализации (по договорной цене с  налогом на добавленную стоимость) отражается:

  Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками»

  К-т 90    «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

  Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается -

  Д-т 51    «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса»

  К-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками».

  Организации могут получать авансы (предварительную  оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ  или при частичной оплате продукции  и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

  Д-т 51    «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

  К-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».