Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных  товаров. Разница составляет доход  кредитора (векселедержателя) за предоставленный  покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Для покупателя вексель средство платежа, для поставщика – инструмент кредитования. Документы, оформляемые  при расчетах векселем, представим в таблице №3.

Таблица №3 Документы, оформляемые  при расчетах векселем.

Хозяйственная операция	Оформляемый документ
Оприходованы товары на склад	Приходный ордер, накладная поставщика
Учтен НДС на стоимость товаров (работ, услуг)	Счет-фактура
Выдан вексель поставщику	Вексель, акт приемки-передачи
Увеличена стоимость товаров (работ, услуг) на сумму дисконта по векселю	Вексель

4. Синтетический и аналитический учет операций с  поставщиками и подрядчиками

 

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные  работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Сальдо кредитовое отражает сумму задолженности организации поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету – погашение задолженности, оборот по кредиту – возникновение новой задолженности. Счет 60 является преимущественно пассивным, он может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля, за движением денежных средств рекомендуется открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные».

Аналитический учет на предприятии по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данным аналитического учета, синтетические записи переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60.

Счет 60 кредитуется на стоимость  фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в  корреспонденции с дебетом соответствующих  счетов товарно-материальных ценностей  или затрат.

По кредиту счета 60 отражается стоимость:

-фактически  поступивших товарно-материальных  ценностей согласно документам  поставщика в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей  (07, 08, 10, 11, 41);

-выполненных  работ, оказанных услуг в корреспонденции  со счетами учета соответствующих  затрат (20, 23, 26, 44).

По дебету счета 60 отражаются оплаченные поставщикам в погашение обязательств суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55). [6, с.337]

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета  на оплату и отражается у покупателя записью:

Дебет 19  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам»

Кредит 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По действующему законодательству НДС по приобретенным  товарно-материальным ценностям или  услугам, стоимость которых списывается  на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется  бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного  поставщикам, уменьшаются обязательства  организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Основным документом по расчетным  взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих  банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных  требований, аккредитивов, платежных  поручений, расчетных чеков. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно  в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или  выдачи. Счета-фактуры в журнале  должны быть подшиты и пронумерованы.

Поставщики кроме учета  журнала выданных счетов фактур ведут  также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации  счетов-фактур. Учет счетов-фактур в  книге ведется в хронологическом  порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения  предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции. В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам с различными ставками налогообложения, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

В свою очередь у покупателей  товаров, работ, услуг кроме журнала  учета получаемых от поставщиков  счетов-фактур ведется специальная  книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается  в определении сумм НДС, подлежащего  зачету в соответствии с законом  об НДС.

Книга покупок включает все  реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются  раздельно по товарам с различными ставками налогообложения, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам – по каждому поставщику и подрядчику в ведомости № 1 по счету 60.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с  поставщиками и подрядчиками.

Журнал-ордер № 6 открывают  на квартал, полугодие или год  с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.

На основании поступающих  первичных документов поставщиков  в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают  суммы расчетных операций по соответствующим  материальным ценностям, задолженности  по счету 60, ее оплаты и др. В конце  месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят  одну строку.

Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции  с дебетуемыми счетами по учету  товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат на производство (20-29), капитальных  вложений (08) и др. Правая сторона  журнала-ордера предназначена для  отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам  и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и, выполненные работы и  услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

Суммы, принятые к платежу  по кредиту счета 60, отражаются в  соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма  зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате. В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету –  суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту  – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.

Обобщая вышесказанное, примеры записей на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками приведем в таблице №9.

Записи на счетах бухгалтерского учета  при расчетах с поставщиками и  подрядчиками

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Выплачен аванс поставщику с расчетного счета	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», субсчет 2 «Авансы  выданные»	51 «Расчетные счета»
Оплачены наличными товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	50 «Касса»
Оплачены с расчетного  (валютного) счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета»
На уменьшение суммы задолженности  перед поставщиком списана сумма  претензий, выявленная при приемке  продукции	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	76 «Расчеты с разными дебиторам   и кредиторами»  Субсчет «Расчеты по претензиям»
Получены материалы	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»
Отражена сумма НДС, уплаченная при  приобретении материалов	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»
Стоимость работ сторонних организаций  отнесена на себестоимость основного  производства	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»
Отраженна сумма НДС на стоимость работ	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»
Получены товары	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»
Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» субсчет «Авансы  выданные»
Отраженна сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

 

Кроме того, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитываются  по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы  выданные» с кредита счетов учета  денежных средств 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» и другие счета  учета денежных средств.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований; новации; прощении долга; ликвидации юридического лица.

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощение долга является прочим доходом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства  другим. Эта замена на синтетических  счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

При прекращении обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение  данных в разрезе поставщиков:

- о задолженности поставщикам  по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил;

- по неоплаченным в  срок расчетным документам;

- по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по просроченным векселям;

-по полученному коммерческому  кредиту и др.

2. Глава 2. Организация ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками на ЗАО «Салют»

1. Организационно-правовая характеристика организации, по материалам которой выполнена работа

 

Ленинградское производственное швейное объединение «Салют»  создано в 1964г. На базе швейной фабрики  «Комсомолка». В свою очередь фабрика  «Комсомолка» была основана в ноябре 1930г. В здании фабрики канцелярских принадлежностей, ранее находившейся в собственности частного лица.

На дату открытия фабрики  численность работающих составляла 301 человек. В производстве были задействованы швейные машины 31 класса (фирма «Zinger») и 15 класса (кустарное производство). Помещения фабрики не соответствовали специфике швейного производства; в последующие годы осуществлялась реконструкция фабрики путем пристройки к зданию дополнительных помещений, в том числе был надстроен седьмой этаж. К осени 1931г. численность работников возросла до 1490 человек, а к 1940г. достигла 1840 человек. Фабрика работала в трехсменном режиме.

В течение первых десяти лет  существования фабрика выпускала  одежду для детей школьного возраста. Во время Великой Отечественной  Войны фабрика работала по заказу Ленинградского фронта. После войны  предприятие выполняло крупный  заказ по пошиву ведомственной одежды.

В 1948г. началось техническое  перевооружение производства в целях  повышения производительности труда, улучшения качества продукции, улучшения  условий труда рабочих. На предприятии  была внедрена передовая технология с использованием специализированного  оборудования и средств малой  механизации. В результате затраты  времени на пошив изделий на фабрике  «Комсомолка» стали значительно  ниже, чем на других швейных предприятиях РСФСР. По отдельным изделиям затраты  времени снизились на 15-30%.

В 1955г. фабрика «Комсомолка» получила государственный заказ  на изготовление специальной школьной формы для мальчиков из х/б и шерстяных тканей. Его выполнение заняло значительную часть производственных мощностей предприятия. В 1956г. ассортимент фабрики вводится новое изделие – куртка спортивная из водоотталкивающей ткани.

В 1964г. было создано швейное  объединение «Салют», в состав которого вошли бывшая фабрика «Комсомолка» (в качестве головного предприятия) и две фабрики в Новгородской области: Маловишерская и Пестовская. В 1968г. был присоединен Окуловский филиал, в 1969г. – цех в Приозерске.

В 1968г. Новгородские филиалы  отошли в Новгородское объединение  «Юность», в состав «Салюта» влилось  объединение «Весна» с филиалами  в Павловске и Сестрорецке, а  также цеха и участки в городе и области. Во время перестройки  спрос на швейные изделия снизился, вследствие чего ряд цехов и участков был закрыт.

В 1990-91 гг. на предприятии производится техническое перевооружение при участии западногерманской фирмы «Unionmatex». Перевооружению подверглись подготовительное, раскройное и швейное производства. Помимо этого на участке размножения лекал и раскладки была внедрена САПР «Инвестроника», установлены 16 компьютеров.