Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Продолжение табл.4

Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1-низкий, У2-ниже среднего, У3-средний, У4-высокий.

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Уровень существенности и оценка аудиторского риска

При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов».

Таким образом, самому объекту аудита – бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.

Существенность (“materiality” – материальность) – это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

Правилами (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.

В обязательном порядке утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.

В ООО «Весна» используется следующая методика расчета уровня существенности.

Для расчета существенности:

1)      выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Весна», к базовым показателям относятся:

-                    выручка от продажи;

-                    валюта баланса;

-                    собственный капитал;

-                    общие затраты предприятия;

-                    прибыль от основной деятельности.

2)      выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

Приняты уровни существенности, рассмотрены в таблице 5.

Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ООО «Весна» для расчета существенности соответствуют данным на конец 2007 г. (см. приложения баланс, отчет о прибылях и убытках).

3)      определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi(с)).

Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «Весна», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

Пi(с) = Пi * i (таблица 5, графа 4)

4)     анализируются показатели Пi(с).

Для этого вычисляется средняя величина Пi(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней.

Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 732362 и минимальную величину 5885

Таблица 5

Информация для расчета уровня существенности

- вычисляется новая средняя Пi(с) средняя:

Пi(с) ср.=(71732+19710+730294)/3=27392 тыс. руб.

5)      Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем случае округлим среднюю до 27500 тыс. руб. Отклонения:

27500 – 27392

27392

4% меньше 10 %.

Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.

3.2 Планирование проведения аудиторской проверки

Проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки (см. таблица 6).

Таблица 6

План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Весна»

Проверяемая организация              ООО «Весна»

Период аудита ежеквартально с 01 по 20 число последнего месяца в квартале

Количество человеко-часов                         160 человеко-часов

Руководитель аудиторской группы             Панова Т.М.

Состав аудиторской группы                Панова Т.М.

Планируемый аудиторский риск                  3%

Планируемый уровень существенности               4%

Продолжение табл.6