Учет расчетов с покупателями и заказчиками

       Согласно  п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы, организации», отчисления в резервы по сомнительным долгам являются прочими расходам организации.

       Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

       Создание  резерва по сомнительным долгам отражается записью:

       Д 91-2 «Прочие pacxoды» - К 63 «Резервы по сомнительным долгам» - на величину созданного резерва.

       При списании неистребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными делается запись:

       Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и торами» - на величину списанного неистребованного долга.

       Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли года, следующего за годом их создания записью:

       Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 91-1 «Прочие доходы» - на неизрасходованную  сумму резерва.

       Безнадежная задолженность, т.е. задолженность, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом или ликвидирован, является не реальной для взыскания.

       Законодательство  не содержит критериев отнесения  дебиторской задолженности к разряду не реальной для взыскания. Поэтому она определяться предприятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конкретных обстоятельств дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

       Для списания безнадежного долга необходимо соблюдение следующих условий:

       • долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный законом или договором;

       • эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).

       В качестве примера таких долгов можно рассматривать:

       • признание должника банкротом при  отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;

       • ликвидацию предприятия-должника в  установленном порядке;

       • постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др.

       Дебиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, и другие не реальные для взыскания долги  списываются по каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (если он создавался) либо на финансовые результаты коммерческой организации.

       При отражении в учете этой задолженности большое значение имеет понятие истечения срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК общий срок исковой давности установлен в три года. Однако законодательством предусмотрены и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Так, при операциях с векселями применяется срок исковой давности от полугода до трех лет в зависимости от того, кем в вексельном обороте является сторона, исчисляющая срок исковой давности. Так, например, исковые требования векселедержателя против индоссантов погашаются с истечением одного года со дня протеста.

       Необходимо  отметить, что отсчет срока исковой  давности начинается не с момента  возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий договора.

       При заключении договора следует специально оговорить сроки расчета или  встречной поставки, так как именно с этого момента начинается отсчет срока исковой давности. В случае же отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику, течение срока исковой давности начинается через семь дней.

       В соответствии со ст. 203 ГК срок исковой  давности может прерываться в  случаях:

       •  предъявления иска в установленном порядке;

       • совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

       После перерыва течение срока исковой  давности начинается заново, т.е. время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

       Согласно  п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, относятся к прочим расходам [18]. Данная дебиторская задолженность, согласно п. 14.3 ПБУ «Расходы организации» включается в расходы организации в  сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

       Как было показано, выше, задолженность  неплатежеспособного дебитора можно списать с баланса в двух случаях:

       1) если истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности);

       2) если должник признан банкротом.

       В бухгалтерском учете предприятий  списание неистребованной дебиторской задолженности отражается проводкой:

       Д 91-2 «Прочие расходы» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

       Если  ранее под эту  задолженность был  создан резерв по сомнительным долгам, то бухгалтерская запись будет такой:

       Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ранее признанная задолженность списывается за счет созданного резерва.

       Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной дебиторской задолженности отражается записью:

       Д 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов».

       По  истечении пяти лет при списании задолженности с забалансового  учета делается запись:

       К 007 - списана задолженность с забалансового  учета.

       Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это может произойти в двух случаях: должник погасил задолженность либо организация-должник ликвидирована.

       На  суммы, поступившие в порядке взыскания с должника раннее списанной в убыток задолженности, делается запись:

       Д 51 «Расчетные счета», Д 50 «Касса» - К 91-1 «Прочие доходы».

       Одновременно  на указанные суммы кредитуется  забалансовый счет 007.

       Если  организация-должник ликвидирована, списание задолженности отражается записью:

       К 007 - списана задолженность в связи с ликвидацией организации-должника.

       Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому  должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу.

 

Глава 2. Синтетический  и аналитический  учёт расчётов с покупателями и заказчиками.

2.1. Аналитический учет.

       Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. На практике часто говорят «счет – в счет». При ручной обработке данных это была так называемая линейная запись. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным;
• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

      Однако  самым главным, что связано с  этим счетом, как и со многими  другими счетами расчетов, следует  признать то обстоятельство, что открытые позиции по дебету этого счета  не должны сальдироваться с открытыми позициями по его кредиту, ибо дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать кредиторскую оттого, что покупатель А должен вам 300 000 руб., совсем не следует, что ваша задолженность покупателю Б в 400 000 руб. составляет 100 000 руб.

      В балансе нельзя показать кредиторскую задолженность в 100 000 руб., а дебиторскую  задолженность не показывать вовсе. Такое сальдирование называется вуалированием, т.е. в данных о расчетах скрывается финансовое положение предприятия, но, в отличие от фальсификации, учетные исходные числа сами по себе не искажаются.

       Кроме того, аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен обеспечивать возможность формировать в балансе информацию о задолженности покупателей и заказчиков по сроку ожидаемого платежа после отчетной даты - в течение 12 месяцев или более 12 месяцев.

      Первичными  документами к счету 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» являются счета-фактуры, дорожно-транспортные накладные, акт приемки-передачи работ/ услуг. Регистром бухгалтерского учета данного счета служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учеты, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях

      Если  предприятие ведет наличные расчеты  со своими покупателями и заказчиками (населением, юридическими лицами), то оно должно в обязательном порядке  использовать контрольно-кассовые машины (ККМ). При этом организация должна выдавать покупателю кассовый чек, подтверждающий прием наличных денег. Копии чеков (контрольные ленты) и другие подобные документы организация хранит в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарных отчетов. Организации мелкорозничной торговли с ручных тележек, лотков и т.п.; ведущие деятельность в отдаленных и труднодоступных районах; выдающие населению квитанции, путевки, билеты, талоны, знаки почтовой оплаты и т.п., относящиеся к бланкам строгой отчетности, могут не использовать ККМ для расчетов с населением [10].

2.2. Синтетический учет.

       Отражение на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от ряда факторов, в там числе от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Среди существенных условий договора выделяют момент перехода права собственности и условия оплаты.

       Согласно  ГК РФ, переход права собственности  по договору купли-продажи происходит в момент передачи вещи покупателю, т.е. в момент отгрузки со склада поставщика. Кроме того, Гражданский кодекс допускает возможность установить другой, отличный от общепринятого, порядок перехода права собственности, рассмотренные выше.

       Договором может быть предусмотрена оплата денежными средствами, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена предварительная оплата (аванс). Конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями в каждом конкретном случае будет зависеть от вышеперечисленных условий и, следовательно, будет существенно отличаться.

       Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

       Счет 62 - активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задолженности.

      К счету 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» могут быть открыты субсчета:

     62-1 «Расчеты в порядке инкассо»