Автор: Пользователь скрыл имя, 12 Марта 2012 в 12:53, курсовая работа
Цель данной курсовой работы заключается в том, чтобы решить поставленные задачи, а именно:
раскрыть понятие и основные принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности;
провести классификацию дебиторской и кредиторской задолженности для целей учета;
отразить особенности синтетического и аналитического учёта расчётов;
рассмотреть особенности учета при не денежных формах расчетов, вопросы инвентаризации расчетов;
найти пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками.
Введение
1. Понятие, основные принципы учета дебиторской и кредиторской
задолженности
1.1. Критерии признания дебиторской и кредиторской задолженности
1.2. Классификация дебиторской и кредиторской задолженности для целей учета
1.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
1.4. Раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО
2. Учет и раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской (финансовой) отчетности
2.1. Учет и отражение в отчетности расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками
2.2. Особенности учета погашения дебиторской и кредиторской задолженности при не денежных формах расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками
2.3. Отражение в учете результатов инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками
2.4. Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности. Учет сомнительных долгов
2.5. Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками
Заключение
Список использованных источников
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |||
Д-т | К-т | |||
Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы производственного характера: на сумму без НДС На сумму НДС |
20,23,25, 26,29 19 |
60 60 | ||
Подрядчиками оказаны услуги по реализации продукции | 44 | 60 | ||
Предъявлена претензия поставщику по выявленным при проверке его расчетных документов несоответствия цен, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок | 76.2 | 60 | ||
Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, связанные с прочими расходами: на сумму без НДС На сумму НДС | 91.2
19 | 60
60 | ||
Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, имеющие отношение к расходам будущих периодов: на сумму без НДС На сумму НДС | 97
19 | 60
60 | ||
Приняты к оплате счета поставщиков за поступившее оборудование | 07 | 60 | ||
Начислена задолженность за приобретение животных у других организаций | 11 | 60 | ||
Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие товары | 10,15 | 60 | ||
Продолжение таблицы 1 | ||||
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |||
Д-т | К-т | |||
Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации | 60 | 51 | ||
Погашена задолженность перед поставщиком путем выдачи денежных средств из кассы организации | 60 | 50 | ||
Оплачен счет поставщика и уплаченная сумма НДС, подлежащая налоговому вычету | 68 | 19 | ||
Оплачен счет поставщика путем внесения подотчетным лицом наличных денежных средств в кассу контрагента | 60 | 71 | ||
Списана кредиторская задолженность перед поставщиком по истечении строка исковой давности: на сумму задолженности включая НДС На сумму НДС | 60
91.2 | 91.1
19 | ||
Журнал-ордер № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается на квартал, полугодие или год с использование вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры предпочтительнее открывать на год.
На основании поступивших первичных документов в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др.
В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Основанием для отражения в учете сумм оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги, а также сумм предварительной оплаты в счет будущих поставок продукции, выполнения работ, услуг является выписка банка. При этом на саму отгруженную продукцию составляется товарно-транспортная накладная, затем покупателю или заказчику выставляется счет на оплату, а в течение 5 дней с момента отгрузки выставляется счет-фактура - п.3 ст.168 НК РФ.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что деньги перечислены покупателем на расчетный счет сельскохозяйственной организации, а товар еще не получен. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но не оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы, по кредиту — суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).
К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:
Субсчет 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - предназначен для учета задолженности по расчетам в рублях с покупателями и заказчиками за продукцию, работы и услуги, а также товары, приобретенные с целью перепродажи.
Счет 62.2 "Расчеты по авансам полученным" - предназначен для учета авансов, полученных в рублях от покупателей и заказчиков за продукцию, работы и услуги, а также товары, приобретенные с целью перепродажи.
Счет 62.3 "Векселя полученные" - предназначен для учета задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной полученными векселями.
Счет 62.21 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)" - предназначен для учета задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками в иностранных валютах за продукцию, работы и услуги, а также товары, приобретенные с целью перепродажи.
Счет 62.22 "Расчеты по авансам полученным (в валюте)" - предназначен для учета авансов, полученных в иностранных валютах от покупателей и заказчиков за продукцию, работы и услуги, а также товары, приобретенные с целью перепродажи.
Счет 62.31 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)" - предназначен для учета задолженности покупателей и заказчиков по расчетам за товары, продукцию, работы и услуги, если цена реализации указана в условных единицах, а оплата поступает в рублях. Сальдо и обороты по счету формируются одновременно в условных единицах и в рублях. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта.
Счет 62.32 "Расчеты по авансам полученным (в у.е.)" - предназначен для учета авансов, полученных за предстоящую отгрузку товаров, продукции, выполнение работ или оказание услуг, если аванс перечисляется в рублях, а цена реализации товаров (продукции, работ, услуг) указана в условных единицах. Сальдо и обороты по счету формируются одновременно в условных единицах и в рублях. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта.
Счет 62.Р "Расчеты с розничными покупателями" - предназначен для распределения розничной выручки между разными способами оплаты от покупателей. Субсчет используется при применении нескольких способов оплаты (наличные, платежные карты, банковские кредиты). Субсчет дебетуется в корреспонденции со счетом выручки и кредитуется в корреспонденции со счетом кассы и счетами расчетов при регистрации отчета о розничных продажах[6].
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости № 38. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 11, а из него - в Главную книгу. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в журнале-ордере № 11 отдельно по каждой организации и каналу реализации. В нем записывают в конце месяца результаты по счету 62 и сверяют их с данными ведомости № 38. После сверки оборот по кредиту счета 62 переносят в Главную книгу.
Журнал хозяйственных операций, связанных с расчетами с покупателями представлен в таблице 2:
Таблица 2. Журнал хозяйственных операций, связанных с расчетами с покупателями
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Д-т | К-т | |
Возврат покупателям, заказчикам ранее полученных авансов, излишне перечисленных сумм, уплата неустоек и штрафов | 62 | 51,50,52,55 |
Зачет авансов полученных и предварительной оплаты | 62 | 62 |
Отражение отпуска продукции и товаров посреднической организацией покупателю | 62 | 76 |
Принятие права требования задолженностей покупателей и заказчиков от обособленных учреждений. | 62 | 79 |
Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданную продукцию и товары. Положительные суммовые разницы | 62 | 90 |
Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданные основные средства, МПЗ и др. активы. Отражение положительных суммовых разниц | 62 | 91 |
Получение наличных и безналичных денег, переводов в погашение задолженности покупателей. Получение предварительной оплаты и авансов. Оплата векселей покупателями | 50,51,52, 55,57 | 62 |
|
|
|
Продолжение таблицы 2 | ||
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Д-т | К-т | |
Получение наличных и безналичных денег, переводов в погашение задолженности покупателей. Получение предварительной оплаты и авансов. Оплата векселей покупателями | 50,51,52, 55,57 | 62 |
Отражение зачетов по товарообменным операциям | 60 | 62 |
Зачет авансов полученных и предварительной оплаты | 62 | 62 |
Списание сомнительных долгов за счет ранее созданного резерва | 63 | 62 |
Списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения извещения от банка | 66,67 | 62 |
Предоставление займа работникам путем индоссирования полученных векселей | 73 | 62 |
Передача векселей по индоссаменту в счет оплаты задолженности учредителям по выплате доходов | 75 | 62 |
Предоставление претензий за несвоевременную оплату векселей. Списание задолженности покупателей при уступке права требования | 76 | 62 |
Уступка права требования долга с покупателей и заказчиков в пользу обособленных подразделений. Передача в доверительное управление задолженности покупателей в состав др. активов | 79 | 62 |
Организации могут использовать не денежные формы расчетов: векселями (товарными или финансовыми), по договору мены, путем взаиморасчетов, путем переуступки прав требования. В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют два и более партнера. Для взаимного погашения задолженностей организации-партнеры составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения.
Вексель — это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлению конца срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательства, уплаты оговоренной в нем денежной суммы.
Из данного определения следует, что, во-первых, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение указанной в нем денежной суммы. Во-вторых, этот документ должен быть составлен с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов.
В-третьих, осуществление имущественного права по векселю возможно только при его предъявлении.
В-четвертых, предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.
В-пятых, вексель - это безусловное денежное обязательство, т.к. приказ его оплатить и принятие обязательства по оплате, не могут быть ограничены никакими условиями.
В-шестых, в соответствии с ГК РФ вексель выступает ценной бумагой, на которую распространяются основные положения по их обращению. В соответствии с Федеральным законом от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» вексель не отнесен к числу эмиссионных ценных бумаг.
Вместе с тем, когда речь идет о бухгалтерском учете и налогообложении операций с векселями, различают «товарные» и «финансовые» векселя.
Товарные (расчетные) векселя— векселя, используемые для расчетов между предприятиями, применяемые в реальных хозяйственных сделках, представляющие отношения коммерческого кредита.
Финансовые векселя — векселя, приобретенные с целью извлечения прибыли от роста его рыночной стоимости или получения процента. Применение финансовых векселей представляет собой отношение денежного займа.
В официальных документах разделение векселей на «финансовые» и «товарные» впервые использовано в Указе Президента РФ от 19.10.93 г. № 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение».