Учет расчетов с подотчетными лицами

      Согласно  п.1 ст. 172 НК РФ вычеты по налогу на добавленную  стоимость  производятся на основании: счетов-фактуры, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату  сумм налога; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо  на основании иных документов.

      То  есть основанием для вычета сумм налога, уплаченных за услуги по проезду к  месту служебной командировки и обратно, включая услуги на пользование в поездах постельными принадлежностями, при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к месту  служебной командировки и обратно (пункты отправления  и назначения которых находятся на территории РФ), является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете)  отдельной строкой при наличии счет-фактуры.

      Однако  если в расчетных документах нет  ссылки на предъявленные налогоплательщику  суммы налога на добавленную стоимость, вся сумма, указанная  в этих  документах, включается в состав, учитываемых  при исчислении налога на прибыль.

      Статьей 168 НК РФ установлено, что порядок  и размеры возмещения расходов, связанных  со служебными командировками, определяются  коллективным договором или локальным нормативным  актом организации, включая возмещение иных документально подтвержденных расходов, произведенных работником с разрешения  ли ведома работодателя, связанных со служебной командировкой.

      Таким образом, подотчетные лица – это работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие хозяйственные или служебные командировки. При учете расчетов подотчетными лицами требуется уделять особое внимание к первичным бухгалтерским документам и оправдательным документа каждого сотрудника и командированного лица. 

      1.2 Теоретические  аспекты аудита расчетов с подотчетными лицами 

      Аудит–независимое исследование бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности [18, с.330].

      Целью аудита с подотчетными лицами является проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации бухгалтерского учета.

      Аудиторская проверка авансовых отчетов, связанных с командировочными расходами сотрудников, требует большого внимания к первичным бухгалтерским и оправдательным документам каждого командированного [29, с.77] .

      Основные  задачи аудита расчетных операций: 
      - проверка документального подтверждения расчетных операций;

      - контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;

      - проверка организации аналитического учета расчетных операций по каждому работнику, по каждой сумме, выданной под отчет;

      - сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;

      - проверка организации синтетического учета в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов;

      - сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, Главной книге и бухгалтерском балансе;

      - проверка соблюдения расчетной дисциплины, дебиторской и кредиторской задолженности;

      - проверка инвентаризационной работы, подтверждение достоверности остатков по счетам расчетов.

      В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:

      -нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации с подотчетными лицами и работниками, в том числе:

      - Трудовой кодекс РФ, введенный в действие Федеральным законом от 30.12.01 г. № 197-ФЗ;

      - Постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»;

      - Постановление Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и др.;

      - локальные нормативные документы организации, регулирующие трудовые отношения между работодателем и работниками, порядок организации бухгалтерского учета расчетных операций: коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании, правила внутреннего трудового распорядка, учетная политика;

      - учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции: авансовый отчет (форма № АО-1), приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1), личная карточка работника (форма № Т-2), штатное расписание (форма № T-3), табель учета рабочего времени (форма № Т-13), лицевой счет (форма № Т-54), расчетная ведомость (форма № Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), платежная ведомость (форма № Т-53), приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9), командировочное удостоверение (форма № Т-10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) и др.;

      - учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям: карточки, ведомости по счетам, журналы-ордера, анализы счетов, обороты по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.;

      - бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

      -прочие документы, отражающие законность совершения расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, соглашения, трудовые договоры, договоры возмездного оказания услуг, подряда и пр.[45, с.354].

      Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен сначала проверить: кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами (должность, образование, стаж работы по специальности, нет ли родственных связей с руководителем, кассиром организации); имеется ли в наличии нормативная база для работы бухгалтера; кому подотчетен данных бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе; имеется ли утвержденный руководителем организации список (круг) подотчетных лиц (круг подотчетных лиц определяется в начале года и список по ним утверждается руководителем организации).

      Далее необходимо сверить остатки сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 7, Главной книге и балансе организации на первое число последнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхождений выявить их причины [46, с.258].

      Проверяя  записи по каждому лицевому счету в журнале-ордере № 7, необходимо выявить: суммы выдаваемых под отчет авансов; имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку; назначение и фактическое использование авансов; сроки представления авансовых отчетов; имеются ли командировочные удостоверения с отметками о местах пребывания согласно заданию; правильность и своевременность составления (представления) авансовых отчетов; правильность возмещения командировочных расходов и затрат на операционно-хозяйственные нужды; правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами; своевременность погашения задолженности по ранее выданным авансам; наличие оправдательных документов по всем операциям.

      Необходимо  также установить законность и целесообразность операционных и хозяйственных расходов через подотчетные лица, возможность проведения этих расходов по безналичным расчетам. При сплошной проверке авансовых отчетов подотчетных лиц требуется проверить: подписываются ли авансовые отчеты бухгалтером и утверждаются ли руководителем организации. В случае, если представленный отчет не подписан или не утвержден, по нему нельзя списывать сумму с подотчетного лица на затраты или другие объекты учета организации, полноту и действительность прилагаемых документов. Часто допускают ошибку, прилагая к авансовому отчету недействительные документы (товарный чек без отметок, штампов магазина, различные квитанции, талоны, чеки без обязательных реквизитов) или списывая на себестоимость выданные подотчетным лицам суммы на ГСМ, техремонт, приобретение запасных частей и ремонтных материалов без оправдательных документов. В то же время к авансовым отчетам не прилагают квитанции от приходных кассовых ордеров при оплате стоимости материальных ценностей (работ, услуг) организации-корреспонденту через подотчетное лицо, хотя эти суммы бывают солидные. Выявляя такие факты, аудитор должен признать списание сумм на затраты необоснованными и определить сумму заниженного для налогообложения дохода, а также скрытый размер платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу; правильность отражения суточных и затрат на жилье, а также правильность выделения по ним НДС. Превышение норм суточных бухгалтерия должна относить на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, одновременно с удержанием с этой суммы подоходного налога. Кроме того, расходы, списанные на затраты (себестоимость), должны быть снижены на сумму НДС (со стоимости проезда и оплаты найма жилья). Правильность отражения выручки от реализации продукции (товаров) через подотчетное лицо. При выявлении таких фактов необходимо определить размер сокрытого объекта налогообложения (выручки); правильность отнесения представительских расходов через подотчетные лица на издержки производства (обращения) организации. Проверяя расчеты с подотчетными лицами, связанными с загранкомандировками, аудитор должен установить: правильность учета расчетов; правильность возмещения работнику расходов в однодневную командировку, а также в случаях, когда работник в стране пребывания обеспечивается бесплатным питанием и жилищным помещением; правильность расчета курсовых разниц на день представления подотчетным лицом авансового отчета; правильность корреспонденции счетов по данному объекту контроля. Здесь необходимо обратить внимание на сторнировочные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться факты нарушений и злоупотреблений [49, с.196].

      Таким образом, типичными ошибками, выявляемыми  при аудите расчетов с подотчетными лицами, по нашему мнению, могут быть:

      1) нарушение порядка выдачи подотчетных сумм;

      2) нарушение при оформлении командировочных  расходов;

3) нарушение  при оплате подотчетными лицами  материальных ценностей наличными.

      4) некорректные корреспонденции.

      5) неправильное выведение остатков  на конец отчетного периода.

      6) несоответствие записей в авансовых  отчетах и регистрах. 
 
 
 
 
 
 

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ООО «ВЕРА» 

2.1. Местоположение, правовой статус организации 

      Колхоз  «Россия» Можгинского района Удмуртской Республики организован в результате слияния 6 колхозов. До 1959 года это была территория Большеучинского района, которая вошла в состав Можгинского района. К моменту образования в колхозе «Россия» было 53 деревни. В результате проведенных мероприятий по укреплению населенных пунктов их осталось в настоящее время 11.

      С 1959 года и до конца 2005 года существовало единое самое крупное в Удмуртии хозяйство ООО «Россия» с хорошо развитым полеводством и животноводством.

      С целью образования племенного хозяйства  и получением лицензии на право осуществления деятельности в области племенного животноводства от ООО «Россия» отделилась ООО «ВерА», представляющая собой комплексную бригаду  с поголовьем крупного рогатого скота 940 голов, в том числе 560 голов дойного стада. Поголовье крупного рогатого окта размещено на комплексе на 800 скотомест. Комплекс типовой, пущен в эксплуатацию в сентябре 1981 года.

      Организация поставлена на учет как юридическое лицо в налоговом органе 1 ноября 2005 года.

     ООО «ВерА» внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером  1051801587090 1 ноября 2005 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по УР.

      Единственным  учредителем ООО «ВерА» является гражданин Российской Федерации Вершинин Аркадий Николаевич.

      Принятие  новых участников в состав Общества осуществляется по решению Единственного  учредителя Общества.

      Общество  с ограниченной ответственностью является коммерческой организацией.

  Уставный капитал организации составляет 10000 (Десять тысяч) рублей. Доля Учредителя в размере уставного капитала составляет 100 (сто) процентов.

      Основными видами деятельности ООО «ВерА» являются:

      - производство, переработка и реализация  сельскохозяйственной продукции;

      - производство и реализация элитных семян сельскохозяйственных растений;

      - племенное животноводство;

      - производство мясной и колбасной  продукции;

      - производство и реализация молочной  продукции;

      - оказание платных услуг населению;

      - организация оптовой, розничной  торговли, в том числе комиссионной, продакцизными товарами, в частности, путем создания собственной сети и аренды торговых площадей, магазинов, складов, осуществление экспортно-импортных операций.

      - организация перевозок, предоставление  транспортных услуг, аренда транспортных услуг. 

2.2. Организационное  устройство, размеры организации  и структура управления 

     Организационная структура ООО «ВерА» представлена на рисунке 1 (Приложение 1). Высшим должностным лицом предприятия является директор.

     Директор  действует от имени предприятия без доверенности, в том числе представляет его интересы, совершает в установленном порядке сделки от имени предприятия, утверждает структуру и штаты предприятия, осуществляет прием на работу работников предприятия, заключает с ними, изменяет и прекращает трудовые договоры, издает приказы, выдает доверенности в порядке,   установленном законодательством Российской Федерации.

     В непосредственном подчинении директору  находятся главный зоотехник, главный  инженер и главный бухгалтер  предприятия.

     Главный бухгалтер отвечает за формирование и исполнение учетной политики предприятия. Он является руководителем бухгалтерии. Бухгалтерия занимается обработкой информации учетного характера, которую  содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная информация. 

     Главный зоотехник отвечает за производство и повышение роста продукции  животноводства, увеличение качества продукции, контролирует процесс производства.

     Главный инженер отвечает за производственно-хозяйственную деятельность предприятия. В процессе выполнения своих обязанностей главный инженер осуществляет руководство деятельностью транспортно-механизированного и ремонтного цехов.

     Таким образом, организационная  структура составляет скелет предприятия, определяя многие происходящие внутри предприятия процессы и отвечая за его целостность.

           На рисунке 2 представлена  структура управления ООО «ВерА» (Приложение 2). Структура управления организацией - совокупность специализированных функциональных подразделений, взаимосвязанных в процессе обоснования, выработки, принятия и реализации управленческих решений.

    В структуре  управления  организацией  выделяются  следующие  элементы:

      -звенья (отделы);

      - уровни (ступени) управления;

      - связи  –  горизонтальные  и вертикальные.

      К звеньям  управления в организации относятся: главный зоотехник, главный инженер, главный бухгалтер, начальник отдела кадров, которые выполняют соответствующие функции  управления, осуществляют регулирование и координацию деятельности подчиненных им структурных подразделений. В основе  образования звена управления  лежит   выполнение   структурным подразделением определенной функции  управления.  Устанавливающиеся  между  подразделениями  связь носят горизонтальный характер.

      Под  уровнем  управления  понимают  совокупность  звеньев   управления, занимающих определенную степень в системах управления организацией.  Ступени управления находится в вертикальной зависимости и подчиняется друг другу  по иерархии. В организации пирамидная структура управления:

      -Директор;

      -Главный  инженер;

      -Главный  зоотехник;

      -Главный  бухгалтер;

      -Механик;

      -Бухгалтер;

      -Бригадир  комплекса.

          

     2.3. Основные экономические показатели организации, ее финансовое состояние и платежеспособность 

     Проанализируем  основные экономические показатели работы ООО «ВерА» за 2008-2010 годы. Для  этого необходимо воспользоваться данными таблицы 2.1. 
 
 

Таблица 2.1

     Основные  показатели деятельности организации

 

     Из  табл.2.1 можно сделать следующие выводы:

     - в 2010 г. валовое производство  молока снизилось 1140 ц (3,6%) по  сравнению с 2009 годом. Это может  быть связано с недостатком  кормов, так как лето 2010 года было очень жарким и зеленой массы было недостаточно и кормов заготовлено мало. Также снизился и валовый прирост живой массы крупного рогатого скота;

     - среднегодовой удой снился в  базисном году по сравнению  с отчетным на 195 кг молока, что  также связано с причинами, указанными в пункте выше;

     - поголовье крупного рогатого  скота увеличивается с каждым  годом. В 2010 г. по сравнению  с базисным годом поголовье  увеличилось на 7 усл.голов (1%), в  т.ч. произошло увеличение дойного  стада на 2 головы (0,3%).

     - выручка от продажи продукции увеличилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 20446 тыс.руб. (42,8%). Выручка увеличивается, так как в 2009 году средняя закупочная цена на 1 кг молока составляла 8 руб. при себестоимости молока 8,5 руб., тогда как в 2010 году молоко закупали по цене 15 руб. за 1 кг. В связи с этим увеличились и прибыл, и уровень рентабельности.

     В табл.2.2 рассмотрим показатели эффективности и использования ресурсов и капитала организации.

                                                                 Таблица 2.2

     Показатели  эффективности и использования ресурсов и капитала организации 

                                                        Продолжение таблицы 2.2

 

      Как видно из табл. 2.2 среднегодовая стоимость  основных средств в 2010 году по сравнению с базисным увеличилась на 8054,5 тыс.руб. (15,9%), показатель фондовооруженности также увеличивается на 67,3 тыс.руб. Наблюдается также увеличение фондоемкости, что указывает на увеличение стоимости основных фондов, происходит также увеличение рентабельности основных фондов на 24,2%. Затраты труда в течение анализируемого периода остаются на одном и том же уровне. Фонд оплаты труда с каждым годом увеличивается и в 2010 году составил 712 тыс.руб., что больше по сравнению с базисным годом на 95,6%. Показатель материалоотдачи с каждым годом увеличивается, что указывает на увеличение объема продукции на каждый использованный рубль материальных затрат, отсюда и происходит увеличение прибыли на 1 рубль материальных затрат.

      Увеличивается рентабельность совокупных активов, что говорит о увеличении спроса на продукцию. Также происходит увеличение рентабельности внеоборотных активов, что связано с увеличением прибыли организации с каждого рубля, вложенного во внеоборотные активы. Увеличение рентабельности оборотных активов говорит о том, что организация более эффективно использует оборотные средства.

     В табл.2.3 представлены данные о движении денежных средств в организации в 2008-2010 г.г.

                                                                 Таблица 2.3

Движение  денежных средств организации, тыс.руб. 

 

     Как видно из табл. 2.3  поступление денежных средств от текущей деятельности снизилось в отчетном году по сравнению с базисным годом на 18476 тыс.руб. (21,9%), поступление от инвестиционной деятельности увеличилось на 3738 тыс.руб. (93,2%). Расходывание денежных средств от текущей деятельности снизилось на 26406 тыс.руб. (32,2 %), от инвестиционной деятельности снизилось на 978 тыс.руб. (11,3%). Остаток денежных средств в 2010 году больше, чем в 2009 году на 5401 тыс.руб.

     В табл. 2.4 представлены показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации за три анализируемых года.

                                                                           Таблица 2.4

Показатели  ликвидности, платежеспособности и  финансовой устойчивости организации 

     Из  табл. 2.4 можно сделать следующие  выводы:

     - рассчитанный коэффициент текущей ликвидности в 2010 году более 2. Это значит платежеспособность организации

     - коэффициент абсолютной ликвидности больше 0,2, что говорит о том, что организация может погасить в ближайшее время краткосрочную задолженность;

     - коэффициент быстрой ликвидности менее 0,8, отсюда следует, что организация неплатежеспособно за период, равный средней продолжительности 1 оборота дебиторской задолженности;

     - наличие собственных оборотных  средств за 3 анализируемых года  отрицательно, что говорит о финансовой  неустойчивости организации;

     - величина основных источников  формирования запасов и затрат  увеличивается с каждым годом

     - коэффициент автономии с каждым  годом увеличивается, что указывает  на рост собственных средств  в общей сумме источников финансирования;

     - в 2008 году и 2009 году коэффициент соотношения заемных и собственных средств более 1, а в 2010 году меньше 1, а это значит, что происходит увеличение собственного капитала;

     - коэффициент собственных источников  финансирования имеет отрицательное  значение, отсюда следует, что организация не может финансировать оборотные активы за счет собственных источников;

     - коэффициент соотношения собственных  и заемных средств в 2010 году  более 1. Это указывает на зависимость  организации от заемных средств;

     - коэффициент финансовой зависимости более 1,25, что говорит о какая-то часть активов финансируется за счет заемных средств. 

4. Оценка  состояния бухгалтерского учета  и внутрихозяйственного контроля организации

 

      Бухгалтерия является самостоятельным структурным  подразделением. Бухгалтерию предприятия возглавляет Главный бухгалтер, права, обязанность и ответственность которого определяются в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя организации. Главный бухгалтер подчиняется только руководителю организации.

     На  бухгалтерию возлагается организация  своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирования полной и достоверной  информации о его деятельности и имущественном положении, необходимой также для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами), предотвращения негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии.

      К основным функциям бухгалтерии относятся:

1. Организация учета имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения;
2. Организация учета основных фондов, амортизации;
3. Организация учета поступления, создания и выбытия нематериальных активов;
4. Организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержаний из заработной платы;
5. Организация учета денежных средств, правильности ведения кассовых операций;
6. Осуществление контроля по расчетам с покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами, с персоналом по прочим операциям, по учету подотчетных сумм и расчетов с учредителями;
7. Своевременное и правильное начисление и контроль за перечислением налогов в бюджеты разных уровней, а также во внебюджетные фонды;
8. Организация учета финансовых результатов, учета собственных средств организации;
9. Составление и своевременное предоставление в контролирующие органы бухгалтерской и налоговой отчетности;
10. Своевременная подготовка приказа об учетной политике организации;
11. Применение в утвержденном порядке унифицированных форм первичного учета, соблюдение графика документооборота;
12. Обеспечение сохранности бухгалтерской документации в установленном порядке;
13. Предоставление подразделениям организации необходимой информации для осуществления анализа деятельности организации.

     Структуру бухгалтерии и штатное расписание утверждает руководитель организации  в соответствии с объемами работ  и нормативами численности специалистов и служащих.

     В состав бухгалтерии ООО «ВерА» входят главный бухгалтер и бухгалтер.

     В обязанности главного бухгалтера входит:

     - обеспечивать полный учет поступающих  денежных средств, товарно-материальных  ценностей и основных средств;

     - правильное начисление и своевременное  перечисление платежей в государственный  бюджет, взносов на государственное  социальное страхование, погашение в срок задолженности банкам;

     - проверка организации бухгалтерского  учета и отчетности в структурных  подразделениях, своевременный инструктаж  работников по вопросам бухгалтерского  учета, контроля, отчетности, экономического  анализа;

     - составление достоверной бухгалтерской  отчетности на основе первичных  документов и бухгалтерских записей,  предоставление ее в установленные  сроки в соответствующие органы;

     - контроль за соблюдением установленных  правил оформления приемки и  отпуска товарно-материальных ценностей, проведения инвентаризации.

     Бухгалтер обеспечивает полный учет поступающих  товарно-материальных ценностей, а  также своевременное отражение  в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением:

     - сохранность бухгалтерских документов.

      - прием и выдача наличных денежных средств;

     - обработка кассовых и банковских  документов;

     - составление авансовых отчетов;

      - ведение кассовой книги;

     - своевременное составление расчетов  по заработной плате;

     - сохранность бухгалтерских документов.

     Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

      Основанием  для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной  операции. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции либо сразу по окончании  операции. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. В ООО «ВерА»» утверждены формы первичных документов.

      Перечень  лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Также утверждается перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под авансовый отчет.

      Бухгалтерский учет осуществляется по 16-ти журнально-ордерной форме счетоводства с применением компьютерного варианта – программы 1С:Бухгалтерия. 1С:Бухгалтерия – это универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета.

      Для учета труда и заработной платы  применяется компьютерная программа 1С: Камин.

      Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских  балансов организация вправе привлекать профессионального аудитора (аудиторскую  фирму), не связанного имущественными отношениями с организацией и  директором организации. Привлечение аудитора для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов организации обязательно в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Аудитор вправе привлекать в своей работе экспертов и консультантов, работа которых оплачивается за счет организации.

      Директор  и главный бухгалтер организации  несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность  учета и отчетности.

      Оценка  системы бухгалтерского учета, системы  внутреннего контроля подразумевает  оценку уровня надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, как высокой надежности, средней надежности, низкой надежности.

      Термин  «Система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации  и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

      Термин  «система внутреннего контроля»  означает совокупность организационных  мер, методики и процедур, используемых руководством аудиторского лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Для того чтобы оценить систему внутреннего  контроля, и систему бухгалтерского учета составим вопросник, по результатам  которого будет представлен анализ надежности системы контроля.

                                                                                                               Таблица 2.5

      Вопросник «Организация СВК в   ООО «ВерА»»

                                                      Продолжение таблицы 2.5

 

      По  результатам вопросника можно сделать  следующие выводы:

      1) Отсутствие четкой организационной  структуры приводит к несвоевременному отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, что влечет за собой искажение формирования себестоимости работ, услуг в отчетных периодах и налогообложения;

      2) Нечеткое распределение обязанностей и ответственности является основой бездейственности системы внутреннего контроля, не позволяет определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей,  ограничивает возможность злоупотреблений;

      3) Данные мероприятия обеспечивают  действенность и эффективность  системы внутреннего контроля, являются  дополнительным подтверждением  достоверности бухгалтерских и  финансовых документов.

      4) Неквалифицированное исполнение  сотрудниками своих обязанностей приводит к снижению эффективности функционирования СВК, что свидетельствует о ее низком уровне, в том числе об отсутствии внутреннего контроля за функционированием системы компьютерной обработки данных. 
 
 
 
 

      3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ  С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО «ВЕРА»

      3.1. Первичный учет расчетов с подотчетными лицами в организации 

      Все хозяйственные операции, проводимые в ООО «ВерА» Можгинского района, оформляются оправдательными документами.

      Документ  – это оправдательный объект с  информацией, закрепленной созданным  человеком способом для ее передачи во времени и пространстве.

      Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет. Документы по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «ВерА» подразделяются на три вида.

      Документы, относящиеся к первому виду, составляются, как правило, в отделе кадров и бухгалтерии ООО «ВерА» до начала командировки на основании служебной записки от заинтересованного подразделения. К таким документам относятся: заявление о командировании, заявление на выдачу аванса, приказ руководителя, служебное задание, командировочное удостоверение, расчет суммы командировочных расходов, расходный кассовый ордер.

      В организации приказ (распоряжение) является основанием для направления работника в командировку (форма №Т-9). В приказе указывается фамилия, имя и отчество командируемого, город командирования, планируемый срок командировки, цель командировок. Для получения аванса, работник, направляемый в командировку, должен получает копию приказа о направлении в командировку у секретаря и делает на нем отметку за подписью главного бухгалтера о том, что за ним не числится долг по ранее выданным под отчет авансам. На основании приказа руководителя определяется служебное задание и отчет о его выполнении (форма №Т-10а) (приложение) и выписывается командировочное удостоверение (форма №Т-10). В заявлении на выдачу аванса производится расчет авансовой суммы, который подписывает и утверждает директор ООО «ВерА».

      Работник, командированный для выполнения служебного задания, в соответствии с произведенным предварительным расчетом суммы командировочных расходов выдаются из кассы по расходному кассовому ордеру (№КО-2) денежные средства на оплату проездных документов туда и обратно, на проживание и питание.

      Кроме того, при выдаче денежных средств под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей у юридического лица, осуществляющего оптовую или мелкооптовую торговлю, подотчетному лицу выдают доверенность.

      Доверенность (форма № М-2) применяется для  оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашение. Корешок доверенности подотчетное лицо сдает в бухгалтерию, а сама доверенность остается у поставщика.

      Документы второго вида командированный работник получает самостоятельно во время нахождения в командировке или при приобретении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), оплаты работ, услуг. К ним относятся  проездные документы; чеки ККМ; товарные чеки, оформленные на имя организации с указанием НДС, а также фамилии, имена и отчества командированного лица; счет; накладная; акт; бланк строгой отчетности; квитанция к приходному кассовому ордеру; счет-фактура. Кроме того, командированный работник обязан сделать отметку о времени нахождения в месте командировки в командировочном удостоверении.

      При покупке за наличный расчет в организациях розничной торговли продавец обязан выдать покупателю, а покупатель вправе потребовать у продавца два документа  – кассовый и товарный чеки (или накладную).

      Кассовый  чек является документом, подтверждающим факт оплаты товара. При этом кассовый чек должен содержать следующие  реквизиты: наименование организации-продавца; идентификационный номер (ИНН), заводской  номер ККМ; порядковый номер чека; дату и время покупки; стоимость (цену) покупки; признак фискального режима.

      Товарный  чек (или накладная) в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» должен содержать такие реквизиты, как наименование документа; дата составления  документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители приобретенного товара (работ, услуг) в натуральном и денежном выражении (названия типа «канцтовары», «хозяйственные товары» и т.п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого товара не допускаются); должность и личную подпись ответственного лица, заверенную штампом (печатью) организации-продавца.

      В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер счета-фактуры  и дата выписки; наименование продавца в соответствии с учредительными документами; идентификационный номер продавца (ИНН); наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес; идентификационный номер покупателя (ИНН); наименование товара (работы, услуги); стоимость (цена) товара (работ, услуг); налоговая ставка; сумма налога на добавленную стоимость.

      Счет-фактура  подписывается руководителем и  главным бухгалтером поставщика, а также лицом ответственным  за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации.

      Третий  вид – итоговая документация. Работник, возвратившийся из командировки обязан сделать отметку о прибытии в  командировочном удостоверении  в течение 3 дней после окончания  командировки, представить подробный отчет руководству организации о результатах выполнения служебного задания (форма №Т-10а), в бухгалтерию – авансовый отчет об истраченных суммах полученных денежных средств.

      Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии.

      Проверенные бухгалтерией авансовые отчеты утверждаются руководителем предприятия, после  чего принимается к учету. Остаток  неиспользованных сумм сдается в  кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру, перерасход выдается по расходному кассовому ордеру.

      На  основании данных утвержденного  авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

      Таким образом, к итоговой документации относятся: авансовый отчет (с приложением  командировочного удостоверения, служебного задания, чеков, проездных документов, накладных, счетов, счетов-фактур, квитанции к приходным кассовым ордерам) и отчет о результатах командировки.

Рис 1. Схема  движения первичной учетной документации в ООО «ВерА» 

      В случае утери каких-либо документов, подтверждающих факт нахождения работника  в командировке (билета, квитанции  из гостиницы и др.), можно использовать один из двух вариантов отражения в учете:

      1) работник по авансовому отчету  отражает неиспользованную сумму и возвращает её в кассу организации;

        2) утверждение целесообразности произведенных расходов в авансовом отчете и списание их для целей бухгалтерского учета в расходы организации.

        Однако для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы без первичных документов не принимаются. Согласно п.3 ст.217 главы 23 НК РФ соответствующие суммы включают в доходы физического лица, подлежащие обложению налогом на доходы. Кроме того, возникают обязательства по уплате единого социального налога на основании п.3 ст.236 главы 24 НК.

      При организации первичного учета в  ООО «ВерА» следует иметь в  виду, что это  весьма трудоемкий  процесс, поэтому проблема его упрощения  и совершенствования  активна  и как показывает практика, сложная  и длительная по времени. Решение ее зависит от специалистов  организации. При этом если не будет  создана система  организации первичного учета  в организации, вряд ли будет эффективна работа системы управления в целом.

      Своевременность получения информации для нужд управления в значительной мере  зависит от четкости составления графика документооборота. Документооборот- это движение  документов от  момента их составления  до сдачи в архив. График  документооборота  является важнейшим  организационным регламентом, обеспечивающим  создание  стратной  системы организации бухгалтерского учета в организации. Он является средством обслуживания рабочего места, и средством повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности. Как средство обслуживания рабочего места график документооборота обеспечивает:

      -ритмичность  работы работников учета на  каждом рабочем месте и службы  в целом;

      -выполнение  работы в соответствии с планом  индивидуального распределения  обязанностей, то есть каждый  работник учета выполняет работу, соответствующую его должностным обязанностям;

      -выполнение  работы, установленных планом распределения  обязанностей;

      -выполнение  работ в течение установленной   продолжительности рабочего дня.

      В ООО «ВерА» график документооборота отсутствует.

      В целом первичный учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «ВерА» соответствует требованиям бухгалтерского учета. 

      3.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами в организации 

      В ООО «ВерА» аналитический учет по счету 71 ведется в разрезе подотчетных лиц. Денежные средства под отчет могут получать штатные сотрудники предприятия. Приказом руководителя определен список подотчетных лиц и срок сдачи авансовых отчетов. Подотчетными лицами в ООО «ВерА» являются:

      - Романова У.Г.,

      - Камашев С.Д.,

      - Рыболовлев Н.Е.,

      - Вершинин А.Н. 

      В течение 3-х дней указанные подотчетные  лица обязаны сдать авансовые  отчеты.

      Учет  по расчетам с подотчетными лицами в ООО «ВерА» ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основе расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

      При журнально-ордерной форме учета  операции по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами отражают в журнале-ордере № 7. Это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. А это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка, и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71.

      Основанием  для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса и утвержденные руководителем организации. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода. Стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» представляет собой отчет по движению на счете по каждому подотчетному лицу в разрезе аналитического учета (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо) за выбранный период, детализированный по подотчетным лицам, содержащий информацию по оборотам с корреспондирующими счетами. Используется для получения сводной информации по расчетам с подотчетными лицами в разрезе синтетического учета.

      Ежемесячно  итоги из журнала-ордера №7 переносятся в Главную книгу: дебетовые обороты – по корреспондирующим счетам, кредитовые – общей суммой. «Главная книга» используется для вывода оборотов и остатков счета за каждый месяц.  Данные из главной книги переносятся в баланс. В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность по расчетам с подотчетными лицами учитывают по строке 246, а кредиторскую – по строке 628.

      В табл. 3.1. представлены корреспонденции счетов по учету хозяйственных расходов.

                                                                 Таблица 3.1.

      Корреспонденции по учету хозяйственных расходов в ООО «ВерА» в декабре 2010 года

      Корреспонденции по учету расходов на хозяйственные  нужды соответствуют Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

      В ООО «ВерА» в командировку отправляют только тех работников, с кем  заключен трудовой договор. При направлении  работника  в командировку в организации оформляют приказ о направлении работника в командировку (форма №Т-9), командировочное удостоверение (форма № Т-10) и служебное задание (форма № Т-10а). После оформления вышеуказанных документов производится выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.  Суточные и расходы по найму жилого помещения (как при представлении документов, подтверждающих такую оплату, так и без них).

        В настоящее в ООО «ВерА»  время указанные расходы возмещаются по нормам:

      - оплата суточных – 250 руб. за каждый день нахождения в командировке;

      - оплата найма жилого помещения  - по фактическим документально  подтвержденным расходам, но не  более 750 руб. в сутки.

      Далее рассмотрим операции по командировочным расходам, которые представлены в табл. 3.2.      

                                                                        Таблица 3.2                                                                

Корреспонденции по учету командировочных расходов  в                                ООО «ВерА» за ноябрь 2010 года

 

      Срок  командировки работников определяется руководителям ООО «ВерА». По возвращению из командировки сотрудник организации должен предоставить в бухгалтерию авансовый отчет.

      Корреспонденции по учету командировочных расходов соответствуют Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

      На  основании корреспонденций составим схему закрытия счета 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» в ООО «ВерА» (рис.3).

                                      Д            71 «Расчеты с подотчетными лицами»       К

Д 10 «Материалы» К

1. 15200                                                     1) 15200

Д 20 «Основное  производство» К

2. 5150                                                        2) 5150

Д 26 «Общепроизводственные расходы» К

3. 2500                                                        3)  2500                   

 

Д    50 «Касса»     К

4. 4400                                                         4) 4400

 

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика» К

5. 4500                                                          5) 4500   

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  К          Д 50»Касса»  К

6. 5500                                                         6) 5500        7) 38450

       Оборот                                                                                                  Оборот

                                                                                                38450          38450            - 

Рис. 3 - Схема  закрытия счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО «ВерА» 
 

      Кроме командировок на территории России сотрудники организации могут быть командированы за рубеж. В таком случае в бухгалтерии необходимо вести учет расходов по загранкомандировкам.

      Следует отметить, что в соответствии с  Законом РФ «О валютном регулировании  и валютном контроле» Центральный  банк РФ, являясь органом валютного  регулирования и контроля, определяет сферу и порядок обращения  иностранной валюты, устанавливает  правила проведения резидентами и нерезидентами валютных операций, определяет соответствие проводимых операций действующему законодательству. Эти функции он осуществляет через своих агентов, которыми являются уполномоченные банки ЦБ РФ.

      В ООО «ВерА» учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте не ведется.

      На  рисунке 4 представлена схема движения документов по учету расчетов с подотчетными лицами.

                   

      

      

                 

      

      

        

      Рис. 4 - Схема движения документов в ООО «ВерА» по учету расчетов с подотчетными лицами 

      3.3. Пути рационализации учета расчетов  с подотчетными лицами в организации 

      Более  широкое  внедрение  компьютерного  учета  в процесс оформления первичных документов  может  являться  одним  из наиболее эффективных путей  совершенствования  первичного  учета.  С  этой  целью  необходимо автоматизировать   учет расчетов с подотчетными лицами,  что  позволит механизировать обработку информации  о командированных работниках,  понизить  вероятность  ошибок  при перенесении информации из  первичных  документов  в  регистры  бухгалтерского  учета,  а  также  сократить  количество  первичной  учетной  документации, что, в  свою очередь,  будет способствовать  повышению точности и оперативности  учета  расчетов с подотчетными лицами на предприятии.

      Этому также способствует упорядочение первичной  документации, широкое внедрение  типовых унифицированных форм, повышение  уровня механизации и автоматизации  учетно -вычислительных работ.

      В ООО «ВерА» распространенной ошибкой является выдача денег под отчет сотрудникам, еще не отчитавшимся по предыдущему отчету. Главному бухгалтеру и бухгалтеру не выдавать денежные средства сотрудникам, не отчитавшимся по ранее выданным суммам.

      Часто встречается, что денежные средства под отчет сотрудникам, которые  не утверждены приказом руководителя. Бухгалтеру строго соблюдать приказ руководителя об утверждении материально-ответственных  лиц.

      Авансовые отчеты по командировочным расходам сдаются в бухгалтерии по истечении 3-х рабочих дней. Бухгалтерии следует начислять пени сотрудникам, которые не отчитываются по командировке.

      Так же в ООО «ВерА» следует установить график документооборота. Мы разработали  примерный график документооборота по учету расчетов с подотчетными лицами (таблица 3.3).

      График  документооборота, как средство повышения  качества, работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности, обеспечивает:

      -своевременное  составление и представление  бухгалтерской и статистической отчетности в установленные адреса;

      -своевременное  получение учетной информации  для оперативного руководства  организацией.

      График  документооборота разрабатывается  главным бухгалтером с предварительным  изучением всех особенностей организации, ее структуры и структуры управления, организации и технологии производства, наличия складов, организации самого учета (централизованного, децентрализованного), уровня подготовки кадров и т.п. Каждое ответственное лицо обязано правильно составлять все первичные документы и своевременно представлять их в бухгалтерию. Поэтому план учетных работ следует рассматривать как составную часть производственного задания, а его нарушение - нарушением трудовой и производственной дисциплины.

      При установлении состава первичных документов, включаемого в график документооборота, используют Альбом форм типовых регистров и первичных документов бухгалтерского учета.

      Соблюдения  сроков составления и сдачи документов в бухгалтерию организации обуславливает  необходимость определения должностных лиц учетной, плановой, технологической и других принимающих участие в составлении, подписании и сдаче документов на последующие стадии их обработки.

      Объем учетных работ по оформлению первичных  документов в графике документооборота упорядочивается путем указания ответственных лиц по составлению и использованию документов по целевому назначению, а также  выполнению работ в момент составления документов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      4. АУДИТ РАСЧЕТОВ  С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО «ВЕРА»

      4.1. Цель, задачи и планирование аудита  расчетов с подотчетными лицами в организации 

      Цель  аудита расчетных операций определяется федеральным стандартом № 1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части задолженности по расчетам с подотчетными лицами, кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации. Целью аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «ВерА» является проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации бухгалтерского учета.

      Основные  задачи аудита расчетов с подотчетными лицами в организации:

      -проверка  документального подтверждения  расчетных операций;

      -контроль  документов с использованием  методов инспектирования, пересчета,  экономического анализа;

      -проверка  организации аналитического учета  по счетам расчетов;

      -проверка организации синтетического учета в соответствии с Инструкцией по применению плане счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов;

      -сверке  оборотов и сальдо по счетам  в регистрах синтетического учета,  главной книге и бухгалтерском  балансе;

      -проверке соблюдения расчетной дисциплины, дебиторской и кредиторской задолженности;

      -проверке  инвентаризационной работы, подтверждения  достоверности остатков по счетам  расчетов.

      Для сбора информации при составлении  программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать следующий вопросник, который представлен в табл. 4.1.

                                          Таблица 4.1                                           

      Вопросник аудитора проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «ВерА»

 

      По  результатам опроса работников ООО  «ВерА» можно сделать следующие выводы:

      Внутренний  контроль за расходованием и целевым  использованием денежных средств использованием денежных средств из кассы предприятия  усилен наличием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым  могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды

      В организации не нарушается п. 11 порядка  ведения кассовых операций в РФ лицам, не отчитавшимся за полученные ранее  подотчетные суммы, новые авансы выдаются.

      Приказы о направлении работников в командировку оформляются

      Не  нарушается порядок ведения кассовых операций суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, облагаются подоходным налогом.

      Не  нарушается порядок ведения кассовых операций выдача денег под отчет  на расходы, связанные со служебными командировками. Подотчетные суммы выдаются в размерах, предусмотренных приказом руководителя.

      Для выявления каждого из возможных  нарушений или злоупотреблений  разработан определенный набор контрольных  процедур:

      - «Подотчет 1.1.1» - проверка соответствия  лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

      - «Подотчет 1.1.2» - проверка получения  под отчет сумм денежных средств  лицами, не отчитавшимися по ранее  полученным авансам;

      - «Подотчет 2.1.2» - проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

      - «Подотчет 2.2.1» - проверка правильности  ведения учета командировочных  расходов в пределах и сверх  норм;

      - «Подотчет 4.1.1» - проверка соответствия  фактических размеров представительских расходов сметам;

      - «Подотчет 4.1.2» - проверка правильности  ведения аналитического учета  представительских расходов в  пределах и сверх норм.

      Планируя  аудиторскую проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

      При оценке существенности используются два  основных подхода – индивидуальный и дедуктивный.

      Индивидуальный подход предполагает оценку существенности отдельно для каждой статьи, и затем суммирование оценок, с тем чтобы определить общую существенность. Но такой подход следует применять с большой осторожностью, так как ошибка по отношению к одной статье отчетности может быть несущественной, а по отношению к другой статье существенной.

      Дедуктивный подход предполагает определение существенности для бухгалтерской отчетности в  целом или отдельного ее раздела, а затем распределение оценки по отдельным статьям отчетности, с тем чтобы определить объем работ по каждому счету.

      Уровень существенности рассчитывается следующим  образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяется финансовые показатели, представленные в таблице 4.2.

      Таблица 4.2

      Практическое  определение уровня существенности

 

      Среднее арифметическое показателей, применяемых  для нахождения уровня существенности

      (940,6+1363,3+1022,1+2135,3+1248,5)/5=1342 тыс. руб.

      Наибольшее  значение отличается от среднего на:

      (2135,3-1342):1342*100%=59%

      Наименьшее  значение отличается от среднего на:

      (1342-940,6)/1342*100%=30%

        На базе оставшихся показателей  рассчитываем среднюю величину:

      (1363,3+1022,1+1248,5)/3=1211,3 тыс.руб.

      Полученную  величину допустимо округлить до 1212 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после составляет:

      (1212-1211,3)/1211,3×100%=0,06%,что  находится в пределах  20%

      Таким образом, величина 1212 тыс.руб. является единым показателем уровня существенности, который затем можно использовать при проведении аудиторской проверки.

      В международной практике аудита преимущественно используется иной подход к установлению уровня существенности (дедуктивный подход) и его применению на стадиях планирования, проведения аудита и составления итогового заключения.

      На  первом этапе аудита, на основании  своего профессионального опыта и предварительного анализа отчетности, определяют границы предельной величины допустимых ошибок и пропусков в ней, наличие которых не может дезориентировать пользователей информации (рис.4.3).

      На  втором этапе распределяем общую  величину границ предельно допустимой ошибки между элементами внутри выбранного базового показателя отчетности. Покажем это на примере распределения сумм нижней и верхней границ оборотных средств между статьями внутри этого раздела баланса (таблица 4.4).  

      Таблица 4.3

      Предельно допустимые критерии существенности

 

      Таблица 4.4

      Распределение общей суммы предельно допустимой ошибки между статьями оборотных  средств, тыс. руб. 

 

      Третий  этап предполагает исчисление ошибки и сопоставление ее с предварительной  оценкой. Предположим, что, подвергая аудиту статью запасов, мы обнаружим преувеличенные данные на сумму 52 тыс. руб. из их общей реальной величины. При этом было исследовано первичных документов и учетных регистров по операциям с ценностями на сумму 462 тыс. руб. Общая величина тестируемой совокупности составила 4481 тыс. руб. В результате суммарная ошибка по счетам запасов в виде преувеличения составила 504 тыс. руб. (52/462*4481).

      Аналогичным образом исчисляется суммарная  погрешность в виде преувеличенных данных по другим счетам. Балансовая величина денежных средств составила 52 тыс. руб. В результате тестирования выбранной величины 16 тыс. руб. выявлено преувеличение суммы в бухгалтерском учете на 2,6 тыс. руб. Отсюда фактическая ошибка по счетам денежных средств составляет 8,5 тыс. руб. (2,6/16*52).

      Тестирование  данных по счетам дебиторов на сумму 484 тыс. руб. показало преувеличение  учетных сумм на 106 тыс. руб. Балансовая величина суммы по счетам дебиторов  равняется 121 тыс. руб. Отсюда суммарная  ошибка по указанным счетам составляет  26,5 тыс. руб. (106/484×121). Полученные данные приведены в табл.4.5.

        Таблица 4.5

      Анализ  предварительных оценок критерия существенности и фактических суммарных ошибок

 

      Данные  таблицы показывают, что сумма  фактической ошибки по счету дебиторской  задолженности находится меньше максимальной границы. Следовательно, выявленные ошибки по счетам дебиторской  задолженности нематериальны и баланс в части данных счетов является достоверным. Тоже самое можно увидеть и по счетам денежных средств. По счетам запасов сумма значений фактической ошибки превышает максимально допущенную величину ошибки. В связи с этим аудитору необходимо направить свои усилия и внимание для установления уровня материальности выявленных фактов. Для этого необходимо будет увеличить информационный объем исследования и расширить количество аудиторских тестов.

      Важным  элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

      Различают два основных метода оценки аудиторского риска интуитивный и расчетный.

      Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и  решения специальной факторной  модели относительных величин:

      Аудиторский риск получается из равенства:

      Ар = Нр * Рк * Рн,

      где АР - аудиторский риск как вероятность необнаружения искажений после проведения аудита.

      Нр - неотъемлемый риск как вероятность  необнаружения допущенных в СБУ  искажений без вмешательства  СВК,

      Рк - риск средств контроля как вероятность  необнаружения искажений при  работе СВК,

      Рн - риск необнаружения как вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности.

      Проведем  оценку  неотъемлемого риска ООО  «ВерА».  

      Таблица 4.6

      Оценка  неотъемлемого риска

                                                      Продолжение таблицы 4.6

 

      По  итогам результатов тестирования мы пришли к выводу, что неотъемлемый риск находится на среднем уровне и составляет 36 %.

      Теперь  проведем оценку риска средств  контроля в ООО «ВерА».

                                                                        Таблица 4.7

      Оценка  риска средств контроля

                                                      Продолжение таблицы 4.7

 

      По  итогам результатов тестирования мы пришли к выводу, что риск средств  контроля находится на низком уровне и составляет 27 %.

      Используя таблицу и ранее полученные значения мы можем дать оценку риску необнаружения  в ООО «ВерА».

      Таблица 4.8

      Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

 

      Ар =0,36*0,27*0,5=0,05

      На  основании выше рассмотренных оценок  и расчетов  мы можем сделать  вывод о том, что уровень аудиторского риска в ООО «ВерА» составляет не более 5%.

      В результате предварительного изучения экономического субъекта можно определить примерный объем и трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительность  аудита.

      Таблица 4.9

      Общий план аудита

      Проверяемая организация      ООО «ВерА»

      Период  аудита        01.12.2010 - 05.12.2010

      Количество  человеко- часов     56

      Руководитель  аудиторской группы   Иванова И.И.

                                                      Продолжение таблицы 4.9

      Состав  аудиторской группы       Иванова И.И.

      Планируемый аудиторский риск  5% 

      Планируемый уровень существенности 1212 тыс. руб. 

Руководитель  аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений  от ее имени 

Руководитель  аудиторской группы

Таблица 4.10

Программа аудита

Проверяемая организация      ООО «ВерА»

Период  аудита        01.12.2010 - 05.12.2010

Количество  человеко- часов      56

Руководитель  аудиторской группы   Иванова И.И.

Состав  аудиторской группы       Иванова И.И.

Планируемый аудиторский риск   5%

Планируемый уровень существенности  1212 тыс. руб.

                                                    

         Продолжение таблицы 4.10 

Руководитель  аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений  от ее имени 

Руководитель  аудиторской группы

           

         4.2. Методы и способы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в организации 

      Расчеты с подотчетными лицами возникают  по суммам денежных средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные, командировочные расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы и  услуги) и др. Их учет осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

      Методом сплошной проверки авансовых отчетов  мы установили суммы, выданные отдельным  сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование  авансов, наличие приказов о направлении работников в командировку.

      Баланс  сверили с данными главной  книги по счету 71. Главная книга  проверялась арифметически на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам, и сверяется с данными журнала-ордера №7.

      Журнал-ордер  №7 проверили арифметически, на правильность составления и оформления, сопоставили обороты по корреспондирующими счетами с другими журналами ордерами.

      Журнал-ордер  №7 сверили с авансовыми отчетами, с приходными кассовыми ордерами и расходными кассовыми ордерами.

      При проверке документов особенное внимание мы уделили оправдательным документам. При поступлении материально-производственных запасов через подотчетных лиц к авансовому отчету приложены платежный и расчетный документы (товарный чек, накладная, кассовый чек, квитанция к ПКО) В товарных чеках и накладных приведены наименования приобретенных материально-производственных запасов.

      Рабочие документы:

      1.Авансовые  отчеты;

      2. Журнал-ордер № 7 за 2010 год;

      3. Приказ руководителя организации;

      4. Постановление Правительства РФ  от 13.10.08 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки»;

      5. п. 11 Порядок ведения кассовых  операций. 
 

      Таблица 4.11

      Рабочий документ № 1

 

      Данные  распорядительные документы имеются  в организации, применяются при  ведении бухгалтерского учета и  соответствуют требованиям.

                                                                  Таблица 4.12

      Рабочий документ № 2

Проверка  сроков отчета по подотчетным лицам

 

      При сплошной проверке авансовых отчетов  были выявлены следующие нарушения:

      - Романова У.Г. предоставила авансовый отчет в бухгалтерию позднее срока, установленного приказом руководителя, на 5 дней;

      - Камашев С.Д. предоставил авансовый  отчет в бухгалтерию позднее  срока, установленного приказом  руководителя, на 4 дня. 

    Таблица 4.13

      Рабочий документ № 3

Проверка  корреспонденции по счету 71

 

      Корреспонденции счетов в организации соответствуют  Плану счетов и Инструкции по его  применению. Нарушений не выявлено.

      Таблица 4.14

      Рабочий документ № 4

      Проверка  наличия задолженности за подотчетными лицами

                                                               

  Продолжение таблицы 4.14

 

      При проверке было выявлено следующее нарушение:

      - авансовый отчет без оправдательных  документов принят к учету. 

      4.3. Оформление и обобщение результатов аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами 

      Нами  проведен аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «ВерА» Можгинского  района в соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности».

      Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить уверенность  в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился сплошным способом и включал в себя изучение на основе тестирования, а так же оценки бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

      В ходе проверки было установлено, что  бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету и налогообложению.

      Принятая  в ООО «ВерА» Можгинского района методика учета расчетов с подотчетными лицами в целом достоверно отражает результаты хозяйственных операций.

      При проверке выявлены следующие замечания:

1. Допускается  нарушение ведения расчетов с  подотчетными лицами в части  сроков авансового отчета, несвоевременного  возврата подотчетных сумм.

      В соответствии с приказом руководителя авансовые отчеты должны предоставляться  в течение 3-х дней.

      - авансовый отчет №33 от 30.03.2010 Камашева  С.Д. на 3000-00 руб., отражено Д 10.5 К71-3000-00 руб.

      - материалы приобретены 23.09.2010г., а авансовый отчет предоставлен 30.03.2009 г.

      2) Авансовые отчеты принимаются  от сотрудников, которые не  утверждены приказом руководителя  в список подотчетных лиц.

      - авансовый отчет № 87 от 14.08.2010г.  Горынцева В.П. на сумму 1033-00 руб., отражено: Д 91,5 К71: 1033-00

      - Горынцев В.П.  не входит в  список подотчетных лиц согласно  приказу руководителя от 06.02.2010г.  № 9.      

      3) К авансовому отчету, связанному  с командировками не приложено  задание по командировке и  отчет о его выполнении:

      - авансовый отчет №21 от 14.02.2010г. Рыболовлев Н.Е. на 500 руб., отражено: Д26К71-500 руб.

      - по командировочному удостоверению  №6 от 14.02.2010г. Рыболовлев Н.Е.  командирован в г. Екатеринбург.

      - Форма  командировочного удостоверения  (унифицированная форма №Т-10);

      Не заполнено задание и отчет о его выполнении;

      Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить  уверенность  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в части отражения  расчетов с подотчетными лицами не содержит существенных искажений. Аудит проводился сплошным методом и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о состоянии расчетов с подотчетными лицами.

      В работе рассмотрен порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, который включает в себя следующие стадии: ознакомление аудитора с состояние учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии; проверка предоставленных документов по расчетам и по содержанию; оформление итогов аудиторской проверки.

      Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отражения расчетов с подотчетными лицами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами законодательству Российской Федерации.

      В ходе проверки были выявлены нарушения в порядке оформления расчетов с подотчетными лицами, т.е выдача денежных средств лицу, которое не входит в список подотчетных лиц по приказу руководителя, несоблюдение сроков отчета по полученным суммам и т.п., которые не влияют на показатели отчетности проверяемой организации.

      По  нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «ВерА» отражает достоверно во всех существенных отношениях состояние расчетов с подотчетными лицами на 31 декабря 2010 г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 

      В данной выпускной квалификационной (дипломной) работе был рассмотрен учет и аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «ВерА». В процессе написания работы  нами были достигнуты цели и задачи.

      Подотчетные лица - это работники данной организации, получившие авансом  наличные денежные средства на предстоящие административно-хозяйственные, командировочные и представительские  расходы.

Денежный  аванс - это сумма в национальной или иностранной валюте, выданная подотчетному лицу в счет предстоящих  платежей за выполненные работы, оказанные  услуги, на покупку ценностей, покрытие затрат по командировке.

      Объектом  исследования  для данной работы был выбрано общество с ограниченной ответственностью «ВерА»

      ООО «ВерА» - сельскохозяйственное предприятие, занимающиеся производном молока и племенной продажей крупного рогатого скота.

      В 2010 году ООО «ВерА» произошло увеличение среднегодовой стоимости основных средств и стоимости оборотных средств, это может быть связано с тем, что организация проводила мероприятия по модернизации оборудования.

      По  коэффициенту финансовой устойчивости можно сказать, что организация является зависимой от внешних источников финансирования. В организации произошло увеличение доли  заемных средств в финансировании. Так же ООО «ВерА» не способна покрыть  свои обязательства и испытывает при этом потребности  в продаже запасов, т.е. организация является неплатежеспособной.

      Бухгалтерский учет осуществляется по 16-ти журнально-ордерной форме счетоводства с применением  компьютерного варианта – программы 1С:Бухгалтерия.

      Все хозяйственные операции, проводимые в ООО «ВерА», оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

      Учет  по расчетам с подотчетными лицами в ООО «ВерА» ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При журнально-ордерной форме учета операции по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами отражают в организации в журнале-ордере № 7. Аналитический учет по счету 71 в организации ведется в разрезе подотчетных лиц.

      Кроме командировок на территории России сотрудники организации могут быть командированы за рубеж. В таком случае в бухгалтерии необходимо вести учет расходов по загранкомандировкам, но  в ООО «ВерА» валютные операции не ведутся.

      Также нами был предложен и разработан график документооборота по учету расчетов с подотчетными лицами в организации.

      Нами  был проведен аудит расчетов с  подотчетными лицами в ООО «ВерА» в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». В ходе проверки было установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету и налогообложению.

      Принятая  в организации методика учета  расчетов с подотчетными лицами в  целом достоверно отражает результаты хозяйственных операций.

      Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в организации соответствует действующему  законодательству и не содержит существенных искажений.

      В целом после проведенного аудита было выявлено, что бухгалтерский  учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «ВерА» соответствует действующему  законодательству и не содержит существенных искажений.  

      СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

      

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть  первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 06.12.2007)
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 06.12.2007)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): по состоянию на 1 января 2011 года.- Новосибирск: Сиб.унив. изд-во, 2011 – 569 с.
4. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129 – ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных федеральным законом от 23.07.1998 № 123-ФЗ)
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008г.) от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010г.)
6. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ
7. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. № 696 (в ред.Постановления Правительства РФ от 27.01.2011 г. № 30)
8. Федеральное правило (стандарт) №2 «Документирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)
9. Федеральное правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)
10. Федеральное правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)
11. Федеральное правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.)
13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н (с изм. и доп. от 24 марта 2000 г.)
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)» (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. №144н)
15. Порядок ведения кассовых операций в РФ (Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. №18)
16. Постановление Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки»

      17. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (с изм., внесенными Постановление Правительства РФ от 12.08.2008г. № 587)

     18. Приказ Минфина РФ от 2.0.2004 № 64н (ред. от 09.12.2008) «Об установлении предельных норм возмещении по найму жилого помещения»

     19. Алборов Р.А. Аудит в организациях  промышленности, торговли и АПК:  Учебное пособие.- 3-е изд., перераб.  и доп.- М.: Издательство «Дело  и Сервис», 2003.- 464 с.

     20. Алборов Р.А. Принципы и основы  бухгалтерского учета: учебное  пособие -2-е изд., перераб. и  доп.-М.: КНОРУС, 2006.-344 с.

     21. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая  С.М. Основы аудита: Учебное пособие/Р.А.Алборов,  Л.И.Хоружий, С.М.Концевая. – М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2001. – 224 с.

     22. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник. 7-е изд, перераб.  и доп. – М.: МУФЭР, 2006.- 1072с.

     23. Бухгалтерский учет: Учебник для  студентов вузов / Ю.А.Бабаев, И.П.  Комиссарова, В.А. Бородин; под ред. проф. Ю.А.Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой, 2-е изд., перераб. и доп. -  М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 527с.

     24. Бухгалтерский учет: учеб./ Ю.А.Бабаев  [и др.]; под ред. Ю.А.Бабаева. – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.- 392с.

      25. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д.  и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.:Бухгалтерский учет, 2002.

     26. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2001  - 238 с.

      27. Гомола А. И. Бухгалтерский  учет: Учебник для студентов  сред. проф. учеб. заведений/ А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С. В. Кириллов.- М.: Издательский центр «Академия», 2004.-384 с.

     28. Безруких П.С., Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет.- М: «Финансы и статистика», 2004.-528 с.

     29. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие, серия «Высшее образование»:.- Ростов н/Д: Феникс, 2002.- 544 с.

     30. Богатая И.Н.,  Хахонова Н.Н.  Аудит: Учебное пособие, серия  «Высшее образование»:.- Ростов н/Д:  Феникс, 2002.- 608 с.

     31.Богаченко  В.М., Кириллов И.А. Бухгалтерский учет: Учебник.-изд. 6-е, перераб. и доп.- Ростов н/Д: Феникс, 2005.- 480 с.

     32. Богаченко В.М., Быков В.А. и  др. Бухгалтерский учет.- М.: ТК Велби,  Изд. Проспект, 2004.- 768 с.

     33. Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник / Л.С.Васильева, М.В.Петровская. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2007. – 816с.

     34. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и  налоговый учет: учебник – 3-е  изд., перераб. и доп. – М.: ТК  Велби, изд-во Проспект, 2007.- 848с.

     35. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Э.Керимов. – М.: Эксмо, 2006. – 688с. – (ВЭО).

     36. Киселевич Т.И. Аудит командировочных  расходов: специфика и нормативная  база// Аудиторские ведомости. –  2010-№3 – С.77-81

     37. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. изд. 3-е   доп. и перераб.- М.: «Экзамен», 2001. -736 с.

     38. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина  Е.Н.       Бухгалтерский  учет  в организациях.- 3 изд., перераб.  и доп.-М.: Финансы и статистика, 2003.- 752 с.

     39. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: Учеб.пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 717с. – (ВО).

     40. Крылов  С.Е. Служебные командировки: учет и налогообложение// Бухгалтерский  учет.- 2009.- №12 –С.14-17

     41. Мельникова Л.А.Расчет с подотчетными  лицами // Бухгалтерия в вопросах  и ответах.-2007, №1

     42. Муравицкая М.К., Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник.-М.: КНОРУС, 2007.-544 с.

     43. Патров В.В., Бочкарева И.И., Левина  Г.Г. Бухгалтерский учет: Учебное  пособие по Программе подготовки  и аттестации профессиональных  бухгалтеров / Под общ. ред.  В.В.Патрова. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России: Информационное агентство «ИПБР - БИНФА», 2006. – 316с.

     44. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин  А.А. Аудит: Учебник для вузов/  под ред. проф. Подольского В.И.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-655 с.

     45. Пупко Г.М. Аудит и ревизия:  Учебное пособие .-2-е изд.Стереотип  - Мн.: Книжный дом: Мисанта, 2004.-429 с.

     46. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной  деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск:  ООО «Новое знание», 2000.- 688с.

      Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 496с.: ил.

     47. Стражева Н.С., СтражевА.В. Бухгалтерский  учет: Учеб.-методич. Пособие/Н.С.  Стражева, А.В. Стражева.-10 –е изд., перераб. И доп..- Мн.: Книжный Дом  , 2004.-432 с.

     48. Терехов А.А. Аудит: перспективы  развития.- М.: Финансы и статистика, 2001.- 560 с.

     49. Хоружий Л.И., Расторгуев Р.Н., Алборов  Р.А. и др. Бухгалтерский учет: Учебник.-М.: КолоС, 2004.-544 с.

     50. Чайковская Л.А. Бухгалтерский  учет и налогообложение: учебное пособие Л.А. Чайковская.- М.: Издательство «Экзамен», 2006.-621 с.

     51. Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит:  Учебник.-4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2004.-410 с.