Учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам

 

 

   

 Счет-фактура — это документ строго установленного образца, который выписывается продавцом покупателю после отпуска товара и служит основанием для принятия к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры и вести на их основе журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, если операции подлежат налогообложению. Типовая форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по НДС утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. № 914. Законодательство допускает изменение внешнего вида бланка счета-фактуры, но при этом не должны нарушаться последовательность расположения и числа показателей, указанных в его типовой форме.

Пункт 5 ст. 169 Налогового Кодекса РФ строго регламентирует содержание счета-фактуры.

Бланк счета-фактуры должен отражать:

1). Порядковый  номер и дату выписки счета-фактуры; 

2). Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3). Наименование  и адрес грузоотправителя и  грузополучателя; 

4). Номер платежно-расчетного  документа в случае получения  авансовых или иных платежей  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5). Наименование  поставляемых (отгруженных) товаров  (описание выполненных работ,  оказанных услуг) и единица  измерения (при возможности ее  указания);

6). Количество (объем)  поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);

7). Цена (тариф)  за единицу измерения (при возможности  ее указания) по договору (контракту)  без учета налога, а в случае  применения государственных регулируемых  цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8). Стоимость  товаров (работ, услуг), имущественных  прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных  прав без налога;

9). Сумма акциза по подакцизным товарам;

10). Налоговая  ставка;

11). Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров  (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых  налоговых ставок;

12). Стоимость  всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13). Страна происхождения  товара;

14). Номер таможенной  декларации.

Графы 13 и 14 заполняются  в случае, если Россия не является страной происхождения товара. Продавец, реализующий эти товары, несет ответственность только за совпадение информации в его счетах-фактурах тем сведениям, которые указаны в сопроводительных документах на данный товар.

Заполненный бланк счета-фактуры должен быть заверен подписями руководителя и главного бухгалтера или других уполномоченных на то лиц.

Индивидуальный  предприниматель, выставляя счет-фактуру, должен помимо своей подписи поставить  под ней реквизиты своего свидетельства  о государственной регистрации. Однако, следует помнить о том, что в случае, когда организация работает по упрощенной системе налогообложения (не является налогоплательщиком НДС), составление счета-фактуры не требуется.

Счет-фактура является документом, который применяется исключительно для целей налогового контроля, поэтому желательно строго соблюдать установленный для счета-фактуры образец — иначе не избежать проблем с налоговыми органами.

Книга покупок  ведется покупателями и предназначена  для регистрации счетов-фактур, полученных от продавцов, в целях определения суммы НДС, подлежащей возмещению (вычету).

В правилах ведения  книги покупок определяется перечень счетов-фактур, которые включаются и не включаются в книгу покупок, по видам операций.

Счета-фактуры, полученные от продавцов регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на вычет по НДС.

При частичной оплате принятых товаров (работ, услуг, имущественных прав) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов соответствующего счета-фактуры и пометкой "частичная оплата".

Регистрация в  книге покупок счетов-фактур с  одинаковыми реквизитами допускается  только в случаях перечисления средств  в порядке частичной оплаты.

Счета-фактуры, выписанные продавцами и зарегистрированные в книге продаж при получении  аванса, в том числе при использовании  покупателем безденежной формы  расчетов, регистрируются ими в книге  покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты с указанием соответствующей суммы НДС. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Книга покупок  должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

При необходимости  внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

В книге покупок указываются:

1. полное или сокращенное наименование покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;
2. идентификационный номер и код причины постановки на учет покупателя;
3. налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены покупки, перечислена сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре;

в графе 2 - дата и номер счета-фактуры продавца;

в графе 3 - дата оплаты счета-фактуры в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

в графе 4 - дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;

в графе 5 - наименование продавца;

в графе 5а - идентификационный номер продавца;

в графе 5б - код причины постановки на учет продавца;

в графе 6 - страна происхождения товара, номер таможенной декларации - для товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации;

в графе 7 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая НДС, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая НДС;

в графе 8 - покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 8а - стоимость покупок без НДС;

в графе 8б - сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 18 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 9 - покупки, облагаемые НДС по ставке в размере 10 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 9а - стоимость покупок без НДС;

в графе 9б - сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 10 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, облагаемая НДС по ставке 0 процентов;

в графе 11 - покупки, облагаемые НДС по ставке в размере 20 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 11а - стоимость покупок без НДС;

в графе 11б - сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 12 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от НДС.

При регистрации  счета-фактуры, полученного от продавца на перечисленную сумму оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в графах 4, 6, 8а и 9а ставятся прочерки.

За каждый налоговый  период (месяц, квартал) в книге покупок  подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Книга продаж предназначена  для регистрации счетов-фактур, а  также контрольных лент ККМ, бланков  строгой отчетности при реализации товаров, работ и услуг.

В книге продаж регистрируются все выставленные счета-фактуры в случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе:

• при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав;
• при получении аванса;
• при получении средств, увеличивающих налоговую базу;
• при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд;
• при возврате принятых на учет товаров;
• при исполнении обязанностей налоговых агентов;
• при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации за наличный расчет, подлежат регистрации  в книге продаж. При этом показания  контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж формируется дополнительный лист книги продаж, в котором регистрируется измененный счет-фактура. Дополнительный лист формируется за период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

При восстановлении сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету, счета-фактуры, на основании  которых суммы налога приняты  к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

В целях восстановления сумм налога в книге продаж в последнем  месяце календарного года  указывается  сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в  хронологическом порядке в том  налоговом периоде, в котором  возникает налоговое обязательство. При получении сумм авансов от покупателя продавцы регистрируют в  книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму аванса. Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней зап

В книге продаж указываются:

• полное или сокращенное наименование продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;
• идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца;
• налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены продажи, получена сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• в графе 1 - дата и номер счета-фактуры продавца;
• в графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре;
• в графе 3 - идентификационный номер покупателя согласно счету-фактуре;
• в графе 3а - код причины постановки на учет покупателя;
• в графе 3б - дата оплаты счета-фактуры продавца;
• в графе 4 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - сумма полученной оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;
• в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 18 процентов;
• в графе 5а - стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;
• в графе 5б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 18 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;
• в графе 6 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов;
• в графе 6а - стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;
• в графе 6б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;
• в графе 7 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов;
• в графе 8 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов;
• в графе 8а - стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;
• в графе 8б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;
• в графе 9 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.