Учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами

     2. Организация учета  расчетов с бюджетом  и государственными  внебюджетными фондами

     В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ налоги Российской Федерации  делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.

     Федеральные налоги определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Данные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней. К ним относят, например: НДС, водный налог, федеральные лицензионные сборы и т.д.

     Региональные  налоги, их отличительной чертой является установление элементов налога в соответствии с законодательством страны и законодательными актами ее субъектов. Примером таких налогов могут служить налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы и т.д.

     Местные налоги, которые вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством страны. Примерами таких налогов могут служить земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы.

     Уплата  многих налогов (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц и т.д.) регламентируется 2 частью Налогового кодекса РФ. По каждому  налогу устанавливаются:

• объект обложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога;
• налоговые льготы.

     Обособленное  место в системе налогового законодательства занимает единый налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности в системе малого предпринимательства. Вмененным доходом признается потенциально возможный валовой доход плательщика  данного налога за исключением возможно необходимых расходов, подтвержденных документально.

     Сроки уплаты устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.

     ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых  увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

• постоянные разницы;
• временные разницы;
• постоянные налоговые обязательства;
• отложенный налог на прибыль;
• отложенные налоговые активы;
• отложенные налоговые обязательства;
• условный доход;
• условный расход;
• текущий налог на прибыль.

     Постоянные  разницы - это доходы и расходы, которые  учитываются в бухгалтерском  учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:

• суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
• расходы по безвозмездной передаче имущества;
• убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
• другие виды постоянных разниц.

     Постоянное  налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

     Отложенный  налоговый актив - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

     Отложенные  налоговые обязательства - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

     Условный  расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета).

     Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

     В РФ образованы внебюджетные фонды, которые  являются составной частью финансовой системы России и созданы с  целью обеспечения чрезвычайно  важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия.

     Начисляя зарплату, бухгалтер одновременно должен рассчитать и страховые взносы во внебюджетные фонды.

     Начислять взносы нужно в последний день каждого месяца. Порядок отражения взносов в ФСС России установлен приказом Минздравсоцразвития России. По этому документу организация должна отражать, помимо взносов, также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни; беременности и родам; суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение.

     Начисленные страховые взносы компания может  в полном объеме списать в уменьшение облагаемой прибыли. Данное правило также действует в отношении тех сумм взносов, которые начислены на выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли. Взносы включают в состав прямых, косвенных либо прочих расходов. Это зависит от того, как отражено вознаграждение, с которого они были рассчитаны. Следует помнить, что перечень прямых и косвенных затрат компания должна прописать в налоговой учетной политике. Такое деление должно быть экономически оправдано.

     Например, фонд оплаты труда работников, непосредственно  участвующих в производственной деятельности, и начисленные на него страховые взносы включают в состав прямых расходов. Затраты же по оплате труда управленческого персонала и начисленные с них взносы являются расходами косвенными.

     Страховые взносы, отраженные в составе прямых расходов, списывают в уменьшение облагаемой прибыли по мере реализации продукции, в стоимости которой  они учтены. Если же взносы относят  к расходам косвенным, то учитывать  их при расчете налога на прибыль  следует сразу в момент начисления. Это правило действует, например, в отношении торговых компаний. Поскольку  заработная плата и страховые  взносы с нее у подобных фирм являются косвенными расходами.

     Также следует обратить внимание на необлагаемые выплаты, перечень которых несколько  изменится. В частности, раньше выплата  не облагалась ЕСН, если она не относилась на расходы при исчислении налога на прибыль. Однако данное положение  не нашло отражение в новом  Федеральном законе № 212-ФЗ, и, таким  образом, при исчислении страховых  взносов такой льготы не будет. Также  будут начисляться страховые  взносы и на компенсацию неиспользованного  отпуска.

     Cледует отметить, что по новым правилам страховые взносы будут начисляться и уплачиваться в каждый государственный внебюджетный фонд отдельно. Данный подход приведет к усложнению процесса зачета переплаченных взносов, поскольку зачет сможет быть произведен только в рамках одного внебюджетного фонда. В то время как ЕСН представляет собой налог, переплату по которому не только можно было зачитывать вне зависимости от того, какая часть ЕСН была переплачена, но и производить зачет в счет платежей по другим налогам.

     В целом введение страховых взносов  существенно увеличит налоговую  нагрузку на работодателей. Однако предусматривается  и определенное послабление для  тех организаций, которые привлекают иностранную рабочую силу: вознаграждение, выплачиваемое по трудовым и гражданско-правовым договорам, заключенным с большинством иностранных граждан, будет освобождено  от начисления взносов на социальное страхование, в то время как такое вознаграждение в настоящее время является объектом обложения ЕСН⁵. 

     3. Порядок исчисления  налогов

     Обязанность исчислить сумму налога может  быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или на третье лицо (налогового агента).

     Примером  самостоятельного исчисления налога налогоплательщиком является налог на прибыль и организаций. Согласно ст. 286 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации  сумма налога определяется плательщиками  самостоятельно на основании данных налогового учета.

     Сумма налога на имущество физических лиц  рассчитывается налоговыми органами. Налоговые органы обязаны собрать  и обработать сведения, необходимые  для налогообложения, составить  и к установленному Законом сроку  вручить гражданам платежные  извещения на уплату налога. Поскольку  роль налогоплательщика при данном способе исчисления налога пассивна, закон должен ставить его в  более выгодное положение по сравнению  с плательщиками налогов, исчисляемых  другими способами. Например, срок исковой  давности может быть увеличен по требованиям  налогоплательщика к бюджету  и сокращен — по требованию бюджета  к налогоплательщику. Содержание и  порядок направления плательщику  налогового уведомления установлены ст. 52 части первой НК РФ.

     Обязанность исчислить налог может быть возложена  и на третье лицо, которое в силу Закона обязано выступить налоговым  агентом. Такую обязанность возлагает, например, НК РФ на работодателей, ведущих  выплаты физическим лицам (ст. 226 второй части НК РФ). На Налоговых агентах лежит ответственность за правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет⁶.

     Исчислять налог можно по-разному. Наиболее простая схема предусматривает  положение налоговой базы по частям. Например, каждая выплата предприятия  в пользу физического лица может  быть обложена налогом отдельно, без  учета доходов, полученных ранее. Это  — некумулятивный метод исчисления налога. Он не требует ведения сложного учета доходов налогоплательщика и причитающихся ему льгот субъектами — источниками выплат, но создает значительные неудобства налогоплательщику, поскольку по результатам года требует сложного пересчета доходов, в результате чего может возникнуть необходимость доплаты крупной суммы налога. Этот метод не обеспечивает должной равномерности поступления средств в бюджет.

     Широкое применение получил метод исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивный метод). Задача этого метода — определять сумму дохода, полученную на конкретную дату года, а также общую сумму льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку. Такой, метод применяется и в Российской Федерации. Бухгалтерия предприятия — источника выплат на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику с сначала года. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной также с нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее.

     Таким образом, налогоплательщик, получающий доход только из одного источника, к  концу года освобожден от обязанности  пересчета дохода и дополнительных платежей налога. Однако этот порядок  требует точного учета субъектом  — источником выплат доходов работников и удержанных налогов.

     По  законодательству Российской Федерации  сочетание кумулятивного и некумулятивного  методов применяется в случае, если плательщик получает доходы из нескольких источников и нет возможности регулярного подсчета его совокупного дохода. 

     4. Использование бухгалтерской  информации при  выявлении и раскрытии  уклонения от уплаты  налогов. налог экономика бухгалтерский

     К категории налоговых преступлений относятся преступления, связанные  с нарушением порядка налогообложения - уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК РФ) и уклонение от уплаты налогов или страховых  взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (199 УК РФ).