Учет расчетов по оплате труда

     - определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.

     Согласно  п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Исчисление сумм НДФЛ производится работодателем нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

     Согласно  п. 7 ст. 226 НК РФ налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения работниками заработной платы за вторую половину месяца (перечисления денег на их счета в банке) при применении организацией любой схемы начисления и выплаты заработной платы (как авансовой, так и безавансовой). Однако при выплате отпускных и при расчетах с уволенными работниками налог исчисляется и удерживается не позднее даты выплаты денег.

     Согласно  п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

     На  организации, имеющие обособленные подразделения, п. 7 ст. 226 НК РФ возлагается  обязанность перечислить исчисленные  и удержанные суммы НДФЛ как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из размера дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

     Согласно  ст. 230 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

     Если  сумма НДФЛ, подлежащая уплате в  бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

     За  неудержание и (или) неперечисление НДФЛ налоговый агент несет ответственность  в соответствии со ст. 123 НК РФ. Так, неправомерное  неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению.

     Взыскание неудержанного налога с налогового агента не производится, поскольку  в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

     Статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов. А поскольку пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога , то если организация своевременно не удержит и не перечислит НДФЛ, пени взыскиваются именно с организации.

     2.2. Бухгалтерский учет сумм НДФЛ

     Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц ".

     Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1.

     При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога: Дебет 68-1 - Кредит 51 "Расчетные счета".

     Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском  учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68-1.

     Приведем  несколько типовых бухгалтерских  записей:

     Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит 68-1 - удержан НДФЛ с оплаты труда;

     Дебет 70 - Кредит 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), которые являются сотрудниками организации;

     Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов" - Кредит 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации;

     Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - Кредит 68-1 - удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

     Дебет 68-1 - Кредит 51 - перечислены в бюджет суммы налога;

     Дебет 99 "Прибыль и убытки" - Кредит 68-1 - начислены штрафы и пени;

     Дебет 68-1 - Кредит 51 - перечислены в бюджет штрафы и пени.

     2.3. Отчетность по НДФЛ

     Доходы  каждого физического лица (сотрудников  и тех, кто работает по договорам гражданско-правового характера) необходимо учитывать персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ). Для этого применяется форма №1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц "(Утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583). На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

     Ежегодно  не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. Они представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.

     Если  численность физических лиц, получивших от налогового агента доходы, менее 10 человек, то сведения можно представлять на бумажных носителях по форме 2-НДФЛ.  
 

     ВЫВОДЫ

     Налог на доходы физических лиц является федеральным прямым налогом. Он представляет собой часть дохода физического лица, который изымается в пользу государства для выполнения его функций. Он играет значительную роль в формировании бюджета страны наряду с такими налогами как НДС и акцизы. Налог на доходы физических лиц установлен главой 23 Налогового кодекса РФ с 01.01.2001 г. Плательщиками налога являются физические лица – резиденты и нерезиденты, получающие доход от источников в РФ. Объектом обложения является доход, полученный физическим лицом, а базой - доход, выраженный в денежной, натуральной форме, а также в форме материальной выгоды. Налоговая ставка является фиксированной и составляет 13, 30, 35 и 9 процентов. Налоговым периодом является календарный год, по истечении которого налогоплательщики сдают декларацию в налоговые органы. Самостоятельно рассчитываю и уплачивают налог индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой. Граждане, работающие на работодателя получают доход уже за вычетом налога на доходы физических лиц. Обязанность в данном случае исчислить, удержать и перечислить налог в налоговый орган возлагается на работодателя – налогового агента.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАДАЧИ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый  кодекс РФ часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 16.05.2007, с изм от 24.07.2007)

2. Александров  И.М. Налоги и налогообложение.  – М: Издательско-торговая корпорация  «Дашков и К»,2004 г.

3. Барышников  Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность  и налогообложение. – М: Информ. – изд. дом «ФИЛИНЪ». Рилант, 2000 г.

4. Глухов В.В.  Налоги: теория и практика: Учебник  (для вузов по направлению «менеджмент»). – СПб: Лань, 2002 г.

5. Мудрых В.В.  Налоговое право России: ответственность  за нарушении е налогового  законодательства. – М: РДЛ, 2001 г.

6. Пансков В.Г.  Налоги и налогообложение в  РФ (учебник по экономическим  специальностям и направлениям. – М: МЦФЭР, 2002 г.

7. Перов А.А.  Налоги и международные соглашения  России. – М: Юристъ, 2000г.

8. Соловьев И.Н.  Налоговые поступления: практика  работы органов налоговой полиции и судов. – М: Изд. дом «ФБК-ПРЕСС», 2002 г.

9. Юткина Т.Ф.  Налоги и налогообложение: Учебник (для вузов по экономическим специальностям). – М: ИНФРА-М, 2002 г.

10. Черник Д.Г.  Налоги и сборы в РФ. – М:  МЦФЭР, 2000 г.