Учет расчетов по оплате труда

     - 20% - в федеральный бюджет;

     - 2,9% - в Фонд социального страхования  РФ;

     -1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

     -2,0% - в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

     Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, налога, относящегося к ним, а также налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. В случае превышения дохода отдельного сотрудника 280 000 руб. относительно этого сотрудника необходимо применять регрессивные налоговые ставки.

     Начисление ЕСН и страховых взносов по договорам гражданско-правового характера отражается по тем подстатьям ЭКР, по которым учитываются и расходы по оплате этих договоров.

     На  основании Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) физические лица, выполняющие работы по трудовому договору и договору гражданско-правового характера, подлежат страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако физические лица, с которыми заключен договор гражданско-правового характера, подлежат данному виду страхования лишь в том случае, если это предусмотрено договором (ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

     Учет  расчетов по ЕСН ведется на счете 30302000 "Расчеты по ЕСН и страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ". Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются на счете 30306000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

     При начислении сумм налогов и платежей в бюджеты производят следующие  записи:

1. ЕСН на зарплату штатных сотрудников учреждения:

     Дебет счета 040101213 «Расходы на начисления на оплату труда»

     Кредит  счета 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

2. ЕСН на нештатных работников:

     Дебет счета 040101226 «Расходы на прочие услуги»

     Кредит  счета 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

3. Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:

     Дебет счета 040101213 «Расходы на начисления на оплату труда»

     Кредит  счета 030306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

     1.4 Отражение операций по выплате заработной платы

     После того, как заработная плата будет начислена и произведены соответствующие удержания, зарплата выдается работникам. Она может быть выплачена наличными деньгами из кассы бюджетного учреждения или выдана в безналичном порядке - путем перечисления на открытый физическому лицу в кредитной организации счет с последующим зачислением на пластиковые карточки.

     Отражение в бюджетном учете операций по выплате из кассы учреждения заработной платы работникам бюджетных учреждений, вознаграждений физическим лицам по договорам гражданско-правового характера производится в соответствии с видами начисления, а также источниками финансирования указанных выплат (бюджетные средства, средства, полученные от приносящей доход деятельности). Согласно Инструкции №148н при выдаче заработной платы из кассы бюджетного учреждения составляется проводка:

     Дебет счета 30201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" или (при выдаче оплаты больничного листа).

     Дебет счета 30203830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда".

     Кредит  счета 20104610 "Выбытия из кассы".

     Оплата  труда работников, не состоящих в  штате учреждения, по договорам гражданско-правового  характера отражается:

     Дебет счета 30200000 "Расчеты по принятым обязательствам"

     Кредит  счета 20104610 "Выбытия из кассы".

     Невыплаченная в установленный срок заработная плата депонируется и перечисляется  на лицевой счет бюджетного учреждения. При этом составляется реестр депонированных сумм, в котором указываются лица, не получившие в срок заработную плату, а также сумма задолженности. Данный реестр с кассовым отчетом передается в бухгалтерию. Задепонированные суммы на следующий день сдаются в банк.

     Согласно  Инструкции №148н отнесение сумм неполученной заработной платы на депонентскую задолженность учитывается:

     Дебет счета 30201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

     Кредит  счета 30402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами".

     Суммы выданной работнику депонированной заработной платы отражаются:

     Дебет счета 30402830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами"

     Кредит  счета 20104610 "Выбытия из кассы".

     При перечислении зарплаты на пластиковые карточки составляется проводка:

     Дебет счета 30403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

     Кредит  счета 30405211 " Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате".

     Одновременно  делается проводка на сумму принятых бюджетных обязательств (второй проводкой при каждом оформлении и предоставлении в ОФК платежных документов):

     Дебет счета 150103*** «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» (в детализации по кодам ЭКР)

     Кредит  счета 150201*** «Принятые бюджетные обязательства текущего года».

 

      ВЫВОДЫ

     К бюджетной сфере относятся отрасли  и виды деятельности, финансируемые  за счет средств федерального бюджета  Российской Федерации, бюджетов субъектов  Российской Федерации и муниципальных (местных) бюджетов. По данным Министерства труда и социального развития РФ в отраслях бюджетной сферы заняты примерно 15 млн. человек, из которых около 2 млн. человек работают в бюджетных организациях, находящихся в ведении федеральных органов государственной власти.

     Специфика труда в бюджетных учреждениях  характеризуется повышенным уровнем  ответственности, высокой квалификацией  и максимальным проявлением творчества в процессе трудовой деятельности.

     Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении тоже имеет свою специфику. Учетная информация отражает фактическое состояние бюджетной организации. Полнота, достоверность и своевременность учетной информации определяют действенность управления, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии бухгалтерского учета как основного поставщика информации.

     Учет  расчетов по оплате труда - наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; правильное и своевременное удержание налогов, связанных с начислением заработной платы (налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), и перечисление их в бюджет; правильное удержание из заработной платы различных сумм (например, по исполнительным листам, за причиненный ущерб и др.).

 

      2. УЧЕТ И ПОРЯДОК НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

     Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ (физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ), а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

     Удержания из заработной платы работников организации  подразделяются на осуществляемые по инициативе работодателя либо самого работника и обязательные. Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с главой 23 НК РФ.

     Рассчитывается  и уплачивается этот налог налоговыми агентами - организациями и индивидуальными  предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам . Согласно положениям главы 23 НК РФ несмотря на то что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.

     При выплате денежных средств физическому лицу - индивидуальному предпринимателю обязанность удержания НДФЛ зависит от вида договора, в соответствии с которым они выплачиваются: по гражданско-правовому договору (например, договору поставки) обязанности удерживать НДФЛ у организации не возникает, поскольку на основании п. 2 ст. 226 НК РФ в таком случае организация не является налоговым агентом. А по трудовому договору исчисление и удержание НДФЛ производится в общем порядке.

     Объектом  обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст. 208 НК РФ. Основными видами налогооблагаемых доходов, помимо вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей (оплата труда в натуральном или денежном выражении, премии, носящие как единовременный, так и систематический характер, иные виды вознаграждений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, обусловленных трудовыми договорами, вознаграждения, полученные от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, и др.), выполненную работу, оказанную услугу, являются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации недвижимости, пенсии (за исключением трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению) и стипендии, полученные в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, на основании ст. 217 НК РФ налогом облагаются:

     - суммы компенсаций (например, командировочных расходов, за использование личного автотранспорта в служебных целях), выплачиваемые сверх установленных законодательством норм при условии, что коллективным договором не установлено иное;

     - стоимость полученных за налоговый период подарков, превышающая 4000 руб.

     Датой фактического получения дохода признаются: день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счет физического лица в банке (при получении доходов в денежной форме) либо день получения доходов в натуральной форме.

     Ставка  НДФЛ зависит от вида получаемого  физическим лицом дохода (ст. 224 НК РФ):

     - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;

     - доходы физических лиц , не являющихся налоговыми резидентами, - 30%;

     - доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, - 9%;

     - все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии) - 13%.

     Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме  начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

     2.1. Порядок и сроки уплаты НДФЛ

     Для достоверного исчисления суммы налог, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:

     - суммировать все доходы налогоплательщика,  полученные им от работодателя  как в денежной, так и в натуральной  форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки,

     - доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога;

     - определить сумму доходов, освобожденную  от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;

     - произвести из облагаемого дохода  предусмотренные законом вычеты;

     - рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;