Учет расчетов по оплате труда в организации

  3.2. Налоговый кодекс РФ об основных правилах исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц налоговыми агентами.

  1. Российские  организации, индивидуальные предприниматели  и постоянные представительства  иностранных организаций в Российской  Федерации, от которых или в  результате отношений с которыми  налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей  статьи, обязаны исчислить, удержать  у налогоплательщика и уплатить  сумму налога, исчисленную в соответствии  со статьей 224 настоящего Кодекса  с учетом особенностей, предусмотренных  настоящей статьей. Налог с  доходов адвокатов исчисляется,  удерживается и уплачивается  коллегиями адвокатов, адвокатскими  бюро и юридическими консультациями.  
     Указанные в настоящем пункте российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются в настоящей главе налоговыми агентами.  
     2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.  
     3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.  
     Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.  
     Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.  
     4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.  
     Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.  
     5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.  
   
     6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.  
     В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.  
     7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.  
     Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.  
     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.  
     8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.  
     9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.⁵

  3.3.Документальное оформление и учет депонированной заработной платы.

  Неполученная  работниками организации в установленный срок заработная плата, считается депонированной. В соответствии с п. 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 г. № 40, организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке. 
По истечении указанных сроков кассир обязан: 
1) в платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»; 
2) составить реестр депонированных сумм; 
3) в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью (если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)»)

  4) записать  в кассовую книгу фактически  выплаченную сумму и поставить  на ведомости штамп «Расходный  кассовый ордер № ». Депонированные  суммы заработной платы на  следующий день, после истечения  сроков их хранения, должны быть  сданы на расчетный счет предприятия,  открытый в учреждении банка.  На сданные суммы оформляется  расходный кассовый ордер. Таким  образом, депонирование производится  только по тем суммам, по которым  наличные средства, предназначенные  для выдачи работникам, были получены  в учреждении банка, но не  выплачены по причине отсутствия  работника на работе, неприбытия  его для получения либо в  случае, когда работник отказался  получать деньги. При этом причины,  по которым средства не получены, значения не имеют. 
В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы предназначен субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При закрытии расчетно-платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    4.Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда.

  Аналитический учет оплаты труда в организации  ведется по каждому работнику  с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы №  Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета  открываются на каждого работника  организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается  и открывается новый лицевой  счет на следующий год.

  Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

  Ежемесячно  бухгалтерией организации в лицевые  счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний  и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

  Основанием  для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной  нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

  Синтетический учёт расчётов с персоналом (состоящим  и не состоящим в списочном  составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам  и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации  осуществляется на счёте 70 «Расчёты с  персоналом по оплате труда». Этот счёт, как правило, пассивный. По кредиту  счёта отражают начисления по оплате труда, пособий за счёт отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия  в организации, а по дебету – удержания  из начисленной суммы оплаты труда  и доходов, выдачу причитающихся  сумм работникам и не выплаченные  в срок суммы оплаты труда и  доходов. Сальдо этого счёта, как  правило, кредитовое и показывает задолженность  организации перед рабочими и  служащими по заработной плате и  другим указанным платежам.

  Операции  по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей  бухгалтерской записью:  
Дебет счёта 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);  
Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);  
Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);  
Дебет счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств); Дебет других счетов (28, 44, 45, 91, 97);  
Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

  Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как  уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счёта 70.

  Пособия по временной нетрудоспособности и  другие выплаты за счёт средств органов  социального страхования отражают по дебету счёта 69 «Расчёты по социальному  страхованию и обеспечению» и  кредиту счёта 70.

  Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счёт средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие  доходы и расходы», 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

  Начисление  доходов работникам организации  по акциям и вкладам в его имущество  оформляют следующей бухгалтерской  записью:  
Дебет счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  
Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

  В некоторых  организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют  в течение года неравномерно. Поэтому  для более точного определения  себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в  течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы  будут выплачиваться. Тем самым  создаётся резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать  резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

  Резервируемые суммы относят в дебет тех  же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, в кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»: Дт 20, 25, 26 Кт 96.

  По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной  период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую  бухгалтерскую запись:  
Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»;  
Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

  Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

  При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы  труда отчётного месяца только в  сумме, приходящейся на дни отпуска  в отчётном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц  выплаченная работникам за эти дни  сумма отпускных отражается в  отчётном месяце как выданный аванс (по дебету счёта 70 и кредиту счёта 50 «Касса»). В следующем месяце эту  сумму включают в состав фонда  оплаты труда и обычно отражают записью  по начислению отпускных сумм (кредит счёта 70 и дебет счетов производственных затрат или счёта 96).

  При натуральной  форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой  продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

  Удержания из сумм начисленной оплаты труда  списывают с кредита соответствующих  счетов в дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

  Выдачу  сумм заработной платы и пособий  оформляют следующей бухгалтерской  записью:  
Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;  
Кредит счёта 50 «Касса».

  Не полученная в срок заработная плата оформляется  следующей бухгалтерской записью:  
Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;  
Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты по депонированным суммам».

  Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении  трёх дней должны быть сданы в банк на расчётный счёт. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:  
Дебет счёта 51 «Расчётные счета»;  
Кредит счёта 50 «Касса».

  Учёт расчётов с депонентами ведут в книге  учёта депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают  на год. Для каждого депонента  в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный  номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и  отметки о её выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят  в новую книгу, открываемую также  на год.

  Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому  ордеру и отражают по дебету счёта 76 и кредиту счёта 50 «Касса».  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

  Каждое  предприятие сталкивается с проблемой  организации оплаты труда, которая  предполагает определение форм и  систем оплаты труда работников предприятия; разработку системы должностных  окладов служащих и специалистов; выработку критериев и определение  размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия; обоснование показателей и системы  премирования сотрудников.

  В деятельности по организации оплаты труда предприятию  редко предоставляется полная самостоятельность. Обычно оплата труда регулируется и  контролируется компетентными государственными органами, что выражается прежде всего  в установлении определенного минимума заработной платы, ее обязательной индексации. Индексация - это увязка денежных доходов  населения 
(заработной платы, пособий, дивидендов и пр.) с темпом роста цен, т. е. инфляции. Осуществляется государством для поддержания реальных доходов населения на определенном уровне. Предполагает включение в трудовые договоры специальных индексных оговорок. Помимо государственных существуют и иные ограничения для предпринимателей в вопросах оплаты труда, в частности, вытекающие из коллективных договоров, заключаемых администрацией предприятия с трудовым коллективом, из соглашений с профсоюзами и т. п.