Учет расчетов по налогам и сборам

Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов предприятия по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое сальдо — сумму, дополнительно причитающуюся в бюджет на отчетную дату.

Основные проводки по другим налогам:

Счет 51                                                                              Счет 68

2.3. Учёт расчётов по налогам на имущество предприятий

Законом Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” указанный налог отнесен к налогам республик в составе России, краев, областей, автономных округов. Предусмотрено, что вся сумма платежей по налогу на имущество указанных административных образований и в районные, и в городские бюджеты по месту нахождения плательщиков. Основными нормативными документами по налогу на имущество на имущество предприятий являются Закон Российской Федерации  “О налоге на имущество предприятий”, Письма и Разъяснения ГНИ Российской Федерации  к нему, а также другие документы, выпущенные в развитие данного закона.

Цели налога:

- обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов;

- создать стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций.

Плательщиками налога на имущество являются все предприятия, учреждения и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

От уплаты налога освобожден только узкий круг юридических лиц:

- бюджетные учреждения и организации;

- религиозные объединения и организации;

- предприятия и организации.

Находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, ЦБ Российской Федерации  и его учреждения, инвестиционные фонды.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

-имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации

В настоящее время действуют льготы по налогу на имущество предприятий.

Не облагаются налогом имущество:

- бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегии адвокатов, Федеральной и других нотариальных палат;

- предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы;

-специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- имущество, используемое только для нужд образования и культуры;

- религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

- предприятий, учреждений и организаций  жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц);

- общественных организаций инвалидов;

- научно-исследовательских организаций;

- вновь созданных предприятий – в течение одного года после регистрации и других.

Порядок учета и расчет налога:

- исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и кредитным учреждениям- на операционные и разные расходы;,

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам  амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за  налоговый период  определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного в пятидневный срок для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за год.

Налогооблагаемая база по налогу определяется ежеквартально нарастающим итогом, исходя из сумм остатков по указанным счетам и с учетом сумм предыдущих кварталов в соответствии с формулами:

Б3=0,5*01.01+0,5*01.04

            4 

Б6=0,5*01.01+01.04+0,5*01.07

              4 

Б9=0,5*01.01+01.04+01.07+0,5*01.10

                 4 

Б12=0,5*01.01+01.04+01.07+01.10+0,5*01.10*

                   4 

Бn – налогооблагаемая база за 3, 6, 9 и 12 месяцев

– сумма остатков по указанному счету на 1 января

01.04               – сумма остатков по указанному счету на 1 апреля

– сумма остатков по указанному счету на 1 июля

01.10 - сумма остатков по указанному счету на 1 октября

01.10*- сумма остатков на 1 января следующего года.

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период умноженная на установленную ставку налога на имущество и деленную на сто будет равна сумме налога на имущество по расчету за отчетный период. Учитывается налог в журнал-ордере №8.

Конкретные ставки по налогу на имущество предприятий устанавливаются высшими законодательными органами республик в составе Российской Федерации, краев и областей.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

К перечню статей актива и пассива баланса предприятий, используемых для расчета налогооблагаемой базы налога на имущество предприятий относятся:

- основные средства (01)

- износ основных средств (02)

Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счету 68 “Расчеты по налогу на имущество”. Сумма налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 80 “Прибыль и убытки”.

Авансовые платежи по налогу за имущество не производятся. Налогоплательщик самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года вносит платежи в бюджет своих регионов. В конце года производится окончательный расчет с бюджетом по данному налогу по годовому бухгалтерскому балансу.

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»– начислен налог на имущество.

Дебет 68 Кредит 51– перечислен в бюджет с расчётного счёта.

2.4. Налоговые правонарушения: ответственность за их со­вершение

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противо­правное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут орга­низации и физические лица (физическое лицо может быть привлечено к нало­говой ответственности с шестнадцатилетнего возраста).

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным зако­ном порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Доказывание обстоя­тельств возлагается на налоговые органы. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение нало­гового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоя­тельств:

отсутствие события налогового правонарушения;

отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестна­дцатилетне­го возраста;

истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение на­логового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение нало­гового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение нало­гового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятель­ства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по срав­нению с размером, установленным в соответствии с НК РФ (глава 16) за совер­шение налогового правонарушения и, наоборот, увеличиваются на 100%.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений нало­говые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без погло­щения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности в очередности, ус­тановленной гражданским законодательством Российской Фе­дерации.