Учет расчетов по налогам и сборам

- предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

- индивидуальные частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

- филиалы, отделения и другие обусловленные подразделения организаций, находящихся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары (работа, услуги);

- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Объектами налогообложения являются:

-обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

-товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом, установленным таможенным законодательством РФ.

Освобождаются от НДС:

- ввозимая на территорию РФ продукция, произведенная российскими предприятиями и организациями на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства, с правом землеиспользования Российской Федерации    на основании международного договора,ввозимое технологическое оборудование

Не освобождаются от НДС:

- операции, связанные с получением страховых выплат по договорам страхования риска, неисполнения договорных обязательств котрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг) облагаемых НДС;

- банковские операции по инкассации;

- проценты по краткосрочным займам, выдаваемые фондами поддержки малого предпринимательства субъектам малого предпринимательства.

Ставки НДС  устанавливаются в следующих размерах:

- 0 %-при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров,

- 10% - по продовольственным товарам (за исключением подакциз) по перечню, утвержденному Правительством РФ: хлеб, молоко, мясо, яйца, сахар, соль, крупа, мука, зерно, продукты детского и диабетического питания, картофель, овощи, и другие продовольственные товары, а также товары для детей.

- 18%-по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Сумма НДС,  подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполнение работы, оказание услуги) стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

НДС уплачивается:

ежемесячно, исходя из фактических оборотов, за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца.

ежеквартально, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Порядок ведения бухгалтерского учета по НДС.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначается счет 19 “НДС по приобретенным ценностям” и счет 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по НДС”. По дебету счет 19 “НДС по приобретенным ценностям” предприятие отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками, счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и другие.

Сумма НДС, подлежащая возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы (оприходованные, принятые на балансовый учет), выполненные  работы, оказанные услуги, списываются с кредита счета 19 “НДС по приобретенным ценностям” и в дебет счета 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”.

При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным материальным ресурсам, так и по неоплаченным.

В том случае, если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для не производственной сферы, имеющие специальные источники финансирования, делается восстановительная бухгалтерская проводка: Кт счет 68 субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС” и  Дт соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия).

На купленное заказчиком оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, НДС учитывается по Дт счет 19, субсчет “НДС, уплаченный при осуществлении капитальных вложений” и Кт счетов 60 и 76. При вводе в эксплуатацию указанного оборудования предприятия суммы налога в части, относящейся к введению в эксплуатацию объекта, списываются ежемесячно равными долями с Кт счет 19, субсчет “НДС уплаченный при осуществлении капитальных вложений” в Дт счет 68, субсчет “Расчеты по НДС”.

Выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ, включая НДС, заказчик учитывает по Дт счет 08 “Капитальные вложения” и Кт счет 60 и 76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 “Основные средства” по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа в установленном порядке.

НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается по Дт счет 19, субсчета “НДС по приобретенным нематериальным активам” в корреспонденции с Кт счет 60 и счет 76. Ежемесячно после их оплаты и принятия на учет сумма НДС списывается  равными долями с Кт счет 19, субсчет “НДС по приобретенным нематериальным активам” в Дт счет 68, субсчет “Расчеты по НДС”.

Кредитовое сальдо по счету 68 “Расчеты с бюджетом” (субсчет “Расчеты по НДС”) перечисляется в бюджет и отражается в учете по Дт счет 68 в корреспонденции с Кт счет 51 “Расчетный счет”.

В журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах других регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу согласно документам.

2.2.Учет расчетов по налогу на прибыль

В налоговом кодексе РФ, в главе 25 «Налог на прибыль организаций», определен порядок учета налога на прибыль.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов,

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

К доходам относятся:

- доходы от реализации товаров

- внереализационные доходы.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов,

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров  в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

- 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов,

- 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями,

- 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

- 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам,

- 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года,

- 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)",

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Расчеты по налогу на прибыль учитываются на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль», открываемом к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Структура этого счета аналогична описанной выше структуре субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (см. Учет расчетов по НДС).

Начисленные в течение отчетного периода платежи в бюджет по налогу на прибыль и суммы перерасчетов по этому налогу, исходя из фактической прибыли, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на субсчете «Платежи в бюджет из прибыли».

Начисление налога на прибыль предприятия, составившего 5 тыс. руб., отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Счет 68                                                                        Счет 99