Учет расчетов по налогам и сборам

Изготовление

 

 

     2.2 Организация бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам в ОАО РМЗ «Каменский» 

    ОАО РМЗ «Каменский» работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный, региональный и местные бюджеты.

    Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

    С бюджетом расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) производится в  безналичном порядке, после начисления зарплаты работникам.

    Одновременно с этим в организации делается запись в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции  со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

    По  дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также  суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям».

    Учет  расчетов с бюджетом по налогу на прибыль  в соответствии с ПБУ 18/02 осуществляется на следующих счетах (субсчетах):

• 68-4 «Налог на прибыль»;
• 68-4-1 «Уплата налога на прибыль»;
• 68-4-2 «Текущий налог на прибыль»;

    На  субсчете 68-4-2 отражается только начисление текущего налога на прибыль. Оплата налога на прибыль, начисление штрафных санкций, доначисление налога отражаются на субсчете 68-4-1.

    Отложенный  налоговый актив с суммы налогового убытка начисляется только в том  случае, если у Общества существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах.

    Состав  налоговой отчетности предоставляемый ОАО РМЗ «Каменский» налоговым органам включает в себя:

    По  налогу на добавленную стоимость:

• Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость – Ежеквартально

    Ставка  по НДС  составляет 18%.

    Налог на доходы физических лиц (13%):

• Справка о доходах физического лица (2-НДФЛ) – Ежегодно

    По  страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (26%):

• Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам – Ежеквартально.
• Налоговая декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам – Ежегодно.

    По  налогу на прибыль (24%). При этом 6,5 процента зачисляется в федеральный бюджет, а 17,5 процента зачисляется в бюджеты субъектов РФ:

• Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций – Ежегодно.
• Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации – В любой отчетный (налоговый) период независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве, но одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в России.

    По  налогу на имущество организаций (2,2%):

• Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций – Ежеквартально.
• Налоговая декларация по налогу на имущество организаций – Ежегодно.

    По  транспортному налогу:

• Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу – Ежеквартально.
• Налоговая декларация по транспортному налогу – Ежегодно.

    Также организация ежегодно предоставляет  сведения о среднесписочной численности  работников за предшествующий год.

    В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.

    По  операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества, делаются следующие бухгалтерские проводки:

    Д-т 90 К-т 68 – на сумму НДС, причитающуюся  к уплате в бюджет, от стоимости  выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

    Д-т 91 К-т 68 – на сумму НДС, причитающуюся  к уплате в бюджет, от стоимости  выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а  также от их безвозмездной передачи.

    По  налогу на прибыль:

    Д-т 99 К-т с68 – на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

    Д-т 91 К-т 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

    Д-т 68 К-т 51, 52 – перечислены денежные средства в погашение задолженности;

    По  налогу на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:

    а) Д-т 91 К-т 68 – начислен налог по расчету  на отчетную дату;

    б) Д-т 68 К-т 51 – перечислен налог в  бюджет.

    По  земельному налогу:

    Д-т 20, 23 и др. К-т 68 – начислен налог;

    Д-т 68 К-т 51 – перечислен налог в бюджет.

    Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» предназначен для  обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации.

    К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

    69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

    69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

    69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому  страхованию».

    На  субсчете 69-1 ««Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

    На  субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению» учитываются расчеты  по пенсионному обеспечению работников организации.

    На  субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

    По  дебету счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а  также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

    В Таблице 3 отражены основные налоговые отчисления ОАО РМЗ «Каменский» в бюджеты различных уровней за три года, в млн. руб. 
 

    Табл. 3 Налоговые отчисления ОАО РМЗ «Каменский» в период 2008-2010гг

 

    Как видно из Таблицы 3, с 2008 по 2010 гг. расходы ОАО РМЗ «Каменский» увеличивались на протяжении трех лет. В среднем расходы на оплату налогов и сборов увеличились в 2,5 раза, что отрицательно сказывается на общем хозяйственном положении предприятия. Способы минимизации и оптимизации налогообложения будут рассмотрены в следующем параграфе данной курсовой работы. 
 

 

    2.3. Рекомендации по оптимизации и минимизации налогообложения на примере ОАО РМЗ «Каменский» 

    Для каждой организации ведущей свою деятельность в современных условиях одним из самых важных аспектов своей  деятельности считает снижение и оптимизацию затрат на выплату налогов и сборов. Это одна из основных статей расхода каждой коммерческой организации.

    Рассмотрим  способы и схемы законных вариантов  оптимизации основных налогов и  сборов – налог на имущество, налог  на прибыль, налог на добавленную стоимость.

    Приведенные примеры возможной оптимизации  расходов по налогам были отобраны исходя из специфики деятельности ОАО РМЗ «Каменский» занимающейся: торговлей; техническим обслуживанием и ремонтом легковых, прочих автотранспортных средств; капитальным  ремонтом пожарных автомашин; текущим ремонтом автотракторной техники; переоборудованием автомобилей с установкой дизельного двигателя; выпуском  оборудования для механизации животноводческих помещений.

    В данной работе не рассматривается пути оптимизации выплат по  взносам в пенсионный, медицинский и социальный фонды. В виду того, что с 2010 года стандартные схемы снижения ЕСН не подпадают под действие Федерального закона № 212-ФЗ отменяющего Главу 24 НК РФ и устанавливающего вместо единого социального налога прямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС. Так если ранее возможно было снизить налогообложение путем заключения договора на предоставление персонала (аутсорсинг, аутстаффинг) у компании, работающей на упрощенной системе налогообложения и платившей ЕСН в размере 14%. То с 2011 для организаций работающих как на общей системе налогообложения, так и на специальных режимах налогообложения суммарная процентная ставка будет составлять 34% (26% — в ПФР; 2,9% — в ФСС; 2,1% — в ФОМС и 3% — в ТФОМС) и будет единой для всех независимо от выбранного ими режима налогообложения.

    Помимо  выплат по трудовым договорам, в соответствии с новыми правилами, будут включаться любые виды выплат и вознаграждений, если они выплачиваются в пользу лиц, подлежащих согласно законодательству РФ обязательному соцстрахованию.