Учет расчетов по кредитам и займам

          Принципы осуществления удержаний из заработной платы работников.

          Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом.

          При этом, согласно статье 138 ТК РФ, «Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы сумм по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы». [5, с. 65]

         Вышеуказанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.[5, с.65] Также не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

          Рассмотрев нормативно – правовые акты, мы изучили нормативно – правовое регулирование учета расчетов по возмещению материального ущерба и удержаний из заработной платы работника. 

1. Документальное  оформление учета  расчетов с персоналом по прочим операциям.

          Согласно ст. 807 ГК РФ, «Договор займа представляет собой соглашение, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества».[2, с. 267]

          Условия предоставления работникам займов могут быть оговорены во внутреннем документе организации, например в положении о порядке предоставления займов работникам предприятия. В этом акте следует изложить условия, при соблюдении которых работник имеет возможность получить заем от предприятия (скажем, определенный стаж работы в организации), порядок представления работником заявления на получение займа и рассмотрения его администрацией предприятия, расчет суммы займа, возможной к получению.

          Для получения займа работник предприятия пишет заявление о предоставлении ему займа, и передает его администрации для рассмотрения данного вопроса и принятия решения.

          Если руководство предприятия примет решение о выдаче займа конкретному работнику, с ним заключается договор займа в письменной форме. [2, с. 267] В договоре необходимо указать сумму займа, срок, на который он предоставляется, размер и способ начисления процентов (по умолчанию проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа), порядок возврата суммы займа (частями или единовременно, путем внесения денежных средств в кассу организации или удержания из зарплаты).

          Как правило, работнику предоставляется беспроцентный заем. Данное условие обязательно прописывается в договоре. В противном случае рассчитываются проценты в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, существующей на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.

          Если срок возврата займа договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем такого требования. [2, с. 268]

          Если заем предоставлен под проценты, то досрочный возврат допускается только с согласия заимодавца. Согласно п. 2 ст. 810 ГК РФ, «Досрочный возврат заемщиком суммы займа возможен только по беспроцентному договору». [2, с. 268]

          Если в установленный договором срок сумма займа не была получена, заимодавец вправе потребовать от заемщика дополнительно уплатить проценты в размере ставки рефинансирования начиная со дня, когда заем должен был быть возвращен, до дня его возврата.

          «Если условиями заключенного договора займа предусматривается возможность возврата займа по частям, нарушение заемщиком срока возврата очередной части займа дает право заимодавцу потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа и установленных процентов». [2, с. 268]

          В договоре также могут быть оговорены цели, на которые предоставляется заем, это позволит контролировать расходование работником предоставленных взаймы средств. Кроме того, указать цель предоставления займа необходимо для соблюдения требования законодательства в случае, если работник будет использовать заемные средства на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей), для исключения возникающей материальной выгоды работника из его налогооблагаемого дохода.

          Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ, «Подписанный сторонами договор займа считается заключенным с момента передачи денег». [2, с. 267]

          Подтверждением выполнения условий договора заимодавцем могут выступать:

- расходный кассовый ордер, в котором работник расписывается за полученные наличные средства, - при выдаче наличных денежных средств;

- выписка  из кредитного учреждения о  списании денежных средств с  расчетного счета организации-заимодавца - при перечислении денежных средств на счет работника;

- акт  передачи имущества или иной  документ, удостоверяющий передачу - при предоставлении займа в  неденежной форме.

          Обязанностью заемщика по договору займа является возврат заимодавцу полученной суммы и процентов по нему. Обязанность считается выполненной в момент передачи суммы займа заимодавцу или зачисления денежных средств на его банковский счет. Подтверждением исполнения обязанностей по возврату займа могут быть те же документы, что и при получении заемщиком денежных средств (или иного имущества):

- приходный  кассовый ордер - при возврате  наличных денежных средств;

- выписка  из банка - при перечислении  средств на расчетный счет;

- акт  передачи имущества или иной  удостоверяющий возврат документ - при возврате имущества.

          Кассовый чек при возврате займа наличными денежными средствами в кассу пробивать не следует, т.к. применение контрольно-кассовой техники необходимо только в случаях продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), а возврат займа не является продажей товара.

          Таким образом, мы изучили документальное  оформление учета расчетов с  персоналом по прочим операциям  в соответствии с требованиями  Гражданского Кодекса РФ.  

1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

          В соответствии с типовым планом счетов синтетический учет ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К счету 73 предусмотрены два субсчета:

     73-1 «Расчеты по предоставленным займам»,

     73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

         Организация при необходимости может в рабочий план счетов включить и другие субсчета, например, «Расчеты за товары, проданные в кредит», «Расчеты за путевки в санатории и дома отдыха».

          На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

          По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

          На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

          На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

          В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

          По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

          Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

          Выдача займов работникам отражается  проводками:

Дебет счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - Кредит счета 50 «Касса» - в случае выдачи займа наличными деньгами из кассы организации;

 Дебет  счета 73 -1 «Расчеты по предоставленным займам» - Кредит счета

51 «Расчетные  счета» - в случае выдачи займа  путем безналичного перечисления  со счета организации на счет  работника.

          Удержание сумм в погашение  ранее выданного работнику займа  из его заработной платы производится в соответствии с условиями договора займа и отражается проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -  Кредит счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Возможно, что в договоре займа предусмотрено  погашение задолженности работника  по займу путем внесения средств  в кассу или на расчетный счет организации. В этом случае на внесенные  суммы будут составляться проводки:

Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - если заем погашался путем внесения наличных денег в кассу организации;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - в случае погашения займа путем внесения средств (безналичного перечисления) на счет организации.

          Инструкцией по применению Плана  счетов не предусмотрена корреспонденция  счета 58 со счетами 70 и 73, поэтому  перенос остатков по расчетам  с уволившимися работниками в  отношении ранее предоставленных им займов следует отражать в регистрах бухгалтерского учета следующими проводками через субсчет 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)»:

 Дебет  счета 76-5 «Прочие расчеты с  разными дебиторами и кредиторами (в рублях)» - Кредит счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

Дебет счета 58-3 «Предоставленные займы» - Кредит счета 76-5 «Прочие расчеты с разными  дебиторами и кредиторами (в рублях)».

          Начисление процентов по выданным  работникам займам отражается проводкой:

Дебет счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

          Суммы, подлежащие взысканию с  виновных лиц, относятся в   дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с кредита счетов:

        94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - за недостающие товарно-материальные ценности по их балансовой стоимости с учетом НДС;

        98-4 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей») – на разницу между рыночной стоимостью и балансовой стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей с учетом НДС.