Учет расчетных и кредитных операций

    Формирование  бюджетных средств  осуществляется в основном за счет платежей. В зависимости от источников возмещения все налоги в бюджет можно подразделить на следующие группы:

    - включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)

    - уплачиваемые из выручки от реализации продукции (косвенные налоги)

    - уплачиваемые из прибыли организации

    - удерживаемые из заработной платы работников организации

    - удерживаемые из доходов (дивидендов) физических лиц 

      К платежам относятся:

• Налог на прибыль (доходы)
• Налог на добавленную стоимость
• Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)
• Налог на недвижимость
• Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия

               занятости (4%)

• Акцизы
• Подоходный налог с граждан
• Платежи за землю
• Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и др.

    Сроки представления отчетов в налоговые органы и перечисления налогов для каждого  вида налогов определены нормативными документами и инструкциями, разработанными Советом Министров Республики Беларусь. 

             На причитающиеся суммы в пользу бюджета счёт 68 кредитуется в корреспонденции с разными счетами в зависимости от видов платежей и источников уплаты:  

      - на суммы налогов включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) Д-т 20 (23,25,26,29,44…) /К- т 68:

• На заработную плату
• Экологического налога (на сумму налога за пользование природными ресурсами)
• Налога на землю
• Чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС и обязательные отчисления в фонд содействия занятости (4%)

 

     - на суммы налогов уплачиваемых  за счет прибыли Д-т99/ К-т 68:

• Налог на недвижимость
• Налог на прибыль налог на доходы организации
• Транспортный сбор

     

     - на суммы налогов из выручки от реализации продукции (работ, услуг) Д-т 90 /К-т 68

• НДС
• Акцизы
• Другие косвенные налоги уплачиваемые из выручки

    

     - на суммы налогов из выручки на реализацию основных средств и прочих активов  

   Д-т 91 /К-т 68

• НДС от реализации основных средств и прочих активов

 

- на  суммы удержания налогов из заработной платы Д-т 70 /К-т 68

• Подоходный налог

 

         - на суммы удержания налога на доходы   Д-т 75 /К-т 68

• На суммы начисленных дивидендов акционерам

 

    При перечислении налогов в бюджет дается корреспонденция Д-т 68 /К-т 51,52,55,66. 

    Уполномоченные  представители налоговых органов  вправе выставлять штрафные санкции  организациям применяемые к нарушителям  порядка исчисления и несвоевременного перечисления налогов.

1. Штрафные санкции за нарушение сроков представления налоговых деклараций в налоговые органы выставляют на виновное лицо. Ему выписывают решение о взыскании штрафа. Виновное лицо (гл.бухгалтер) оплачивает штраф по индивидуальной квитанции. В бухгалтерском учете эта сумма штрафа не отражаются.

 
    

2. За недоимки по налогам (нарушение сроков перечисления налогов) штрафные санкции выставляются  в адрес организации, которой и выписывают решение о взыскании штрафа. В этом случае в бухгалтерском учете дается корреспонденция Д-т 84 /К-т 68 на сумму штрафа.

 

    3.         За сокрытие налогов  (недоначисление) налоговые органы в адрес организации так же      выписывают   решение о взыскании штрафа. В бухгалтерском учете организации дается  корреспонденция  Д-т 84 /К-т 68 на сумму штрафа. 

    Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере №8

      Аналитический учёт счёта 68 ведется  по видам налогов. 
 

        5.Учёт расчётов с фондом социальной защиты населения РБ по       отчислениям на социальное страхование.

    В соответствии с законодательством  Республики Беларусь каждое предприятие, независимо от формы собственности, страхует своих граждан как от временной нетрудоспособности, так и по возрасту (пенсионное обеспечение).

    Начисление  сумм по социальному страхованию  осуществляется за счет нанимателя с  одновременным включением этих сумм в затраты на производство.

             Начисление сумм по социальному страхованию осуществляется  в размере 35% от всех видов выплат начисленных в пользу работников.

    Величина  отчислений по социальному страхованию  устанавливается Верховным Советом  Республики Беларусь при ежегодном  утверждении бюджета.

    Отчисления  по социальному страхованию отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению". Счет 69 активно-пассивный, имеет два субсчета:

    - 69/1 – "Расчеты по социальному страхованию"

    - 69/2 – "Расчеты  по пенсионному  обеспечению"

    Отчисления  по социальному страхованию начисляются на заработную плату и включаются в затраты на производство.

    Отчисления  по пенсионному обеспечению удерживаются из заработной платы всех категорий работающих в размере 1%

      Сальдо по К-ту отражает сумму задолженности  организации перед фондом социальной защиты населения по страховым отчислениям. Оборот по К-ту отражает сумму увеличения задолженности организации перед фондом социальной защиты населения по страховым отчислениям. Оборот по Д-ту отражает сумму уменьшения задолженности организации перед фондом социальной защиты населения по страховым отчислениям.

          На причитающиеся  суммы в пользу фонда социальной защиты населения счёт 69 кредитуется в корреспонденции с разными счетами, в зависимости от направлений затрат, на которые отнесены суммы  начисленных выплат работникам предприятия:

    - при отчислении  сумм в ФСЗН за счет издержек производства:

    - Д-т 20/К-т 69 – на заработную плату рабочих основного производства (прямые затраты на основании первичных документов, или при простом производстве, на котором выпускают один вид продукции)

    - Д-т 23/К-т 69 – на заработную плату работников цехов вспомогательного производства  (прямые затраты на основании первичных документов, или при простом производстве, на котором выпускают один вид продукции)

    - Д-т 25/К-т 69 – на заработную плату рабочих, обслуживающих оборудование, и работников общецехового назначения

    - Д-т 26/К-т 69 – на заработную плату работников заводоуправления

    - Д-т 28/К-т 69 – на заработную плату рабочих по исправлению брака

    - Д-т 29/К-т 69 – на заработную плату работников непроизводственной сферы (ДДУ, ЖКХ, и т.п.)

    - Д-т 44/К-т 69 – на заработную плату работников занятых упаковкой продукции на складе и ее отгрузкой

    - Д-т 91/К-т 69 – на заработную плату рабочих занятых ликвидацией основных средств

    - Д-т 96/К-т 69 – на выплаты,  начисленные за счет создаваемых резервов работающим

    - Д-т97/К-т 69 – на заработную плату работающих занятых освоением новых видов продукции, горноподготовительными работами, рекультивацией земель и др.

    - при отчислении  в ФСЗН за счет  удержаний из начисленных  сумм гражданам  (1%) в учете делаются проводки:

    - Д-т 70/К-т 69

    ФСЗН  предназначен, для выплаты пособий:

• по временной нетрудоспособности работников
• по беременности и родам
• в связи с рождением ребенка
• по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет
• оплату одного свободного от работы дня, представляемого ежемесячно матери,

             воспитывающей ребенка-инвалида  в возрасте до 18 лет  

• в связи с несчастными случаями на производстве и при профзаболеваниях
• на погребение усопших
• и прочие

    Часть средств, отчисляемых в ФСЗН, используется самими организациями для начисления и выплат  этих пособий. На указанные суммы в бухгалтерском  учете  организации дается корреспонденция: Д-т 69/К-т 70

    При перечислении задолженности  в ФСЗН  дается корреспонденция Д-т 69/К-т 51

    Синтетический учет по счету 69 ведется в ж/о №10,10-1 
 

    6.Учёт расчётов с фондом обязательного медицинского страхования. 

    Фонд  обязательного медицинского страхования  образован для реализации целевых  государственных и территориальных  программ медицинского страхования  населения.

    Фонды страхования – это государственные фонды обязательного личного и имущественного страхования отдельных категорий граждан, имеющих должности и профессии повышения степени риска, а так же негосударственные институты страхования, обеспечивающие добровольное и обязательное страхование личности и имущества граждан, а так же имущество юридических лиц.

    Предприятия могут вести расчеты по страхованию  своего имущества и персонала (кроме  расчетов ФСЗП) выступая при этом страхователями. Для учёта этих операций используется активно-пассивный счёт 76, по К отражается сумма страховых платежей начисленная, а по Д – их перечисление страховым организациям.

    При этом составляются проводки на суммы  по обязательному имущественному и  личному страхованию Д20, 23, 25, 26, 08, 44 К76. При начислении страховых сумм по добровольному страхованию имущества и персонала Д91/7 К76/1

    При перечислении Д76 К51, 52, 55, 66

    В случае возмещения сумм страховыми организациями  по порче производственных запасов (проводится инвентаризация с участниками страховых компаний) Д76 К10, 20, 23, 29 (ж/о №10), 43(ж/о №11).

    Начисление  сумм страхового возмещения в пользу работников предприятия Д76 К73 субсчёт  «Расчеты по страховому возмещению».

    При поступлении сумм страховым возмещением  предприятиям Д51 К76.

    Произведены выплаты страхового возмещения Д76/1 К50

    Аналитический учёт ведётся по страховщикам и отдельным  договорам страхования. 

    7.Расчеты  с учредителями.