Учет производственных запасов

Если документы поступили  в следующем году после сдачи  декларации по налогу на прибыль, то корректировка расходов производится в том же порядке, как и в бухгалтерском учете - показывается прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году.

На складах производственные запасы размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках контейнерах, мешках и другой таре и штабелях.

Размещение производственных запасов должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое нахождение, отпуск и проверку наличия.

К месту хранения производственных запасов, как правило, прикрепляются ярлык, а на ящиках делаются надписи с указанием:

- наименования материала;

- его отличительных  признаков (марка, артикул, сорт, размер);

- номенклатурного номера;

- единицы измерения;

- цены.

Учет производственных запасов находящихся на хранении на складе, ведется на карточках складского учета форма № М-17 по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей. На складах ведется количественный сортовой учет производственных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества.

Кладовщик заполняет  карточку в одном экземпляре на основании  приходного ордера по форме № М-4. Кладовщик должен фиксировать в карточке каждую операцию по приходу или расходу материала и заверять ее своей подписью.

Для оформления производственных запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ, применяется акт по форме № М-35, который составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и ООО «Восход».

Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у ООО «Восход». Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты ООО «Восход».

Если производится сдача  отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака, или осуществляется возврат производственных запасов подразделениями организации  на склад, то оформляется накладная  на внутреннее перемещение материально-производственных запасов.

Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету  в соответствии в ПБУ 5/01 по фактической  себестоимости. В организации фактическая  себестоимость производственных запасов, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Таким образом, заканчивая рассмотрение хозяйственных операций по поступлению в ООО «Восход» производственных запасов мы видим, что хозяйственные операции их приобретения и поступления в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке.

В бухгалтерии  ООО  «Восход» автоматизированная форма  учета. Как выглядит учет производственных запасов показано на рисунке 2.

 

 

Рисунок 2. Автоматизированная форма учета производственных запасов  в ООО «Восход».

 

При приемке производственные запасы подвергаются тщательной проверке. На склад приемка и оприходование поступающих в ООО «Восход» производственных запасов производится по сопроводительным документам. Далее склад передает в бухгалтерию все первичные документы по поступлению производственных запасов. После обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.) автоматизированной бухгалтерской программой учетных работ в ООО «Восход» обеспечивается формирование необходимых регистров бухгалтерского учета производственных запасов.

 

2.3. Учет списания  производственных запасов

 

Производственные запасы отпускаются в производство непосредственно для изготовления продукции по нормам соответственно объемам производственных заданий. Отпуск производственных запасов сверх норм оформляется соответствующим распоряжением. При отпуске производственные запасы измеряются в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Выбытие производственных запасов со склада оформляется документами. Со склада получать материалы со стройки могут лишь те работники, которым дано на это право. На складе имеется список таких лиц с образцами их подписей, список утвержден директором ООО «Восход» и согласован с главным бухгалтером.

Первичными документами  по отпуску материалов со склада на строительные участки являются:

- лимитно-заборная карта;

- требование накладная;

- накладная на внутреннее перемещение;

Документальное оформление отпуска лимитно-заборными картами  помогает осуществлять контроль над  лимитами.

Отпуск производственных запасов на СМР осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Отпуск производственных запасов для выполнения, каких-либо строительных работ, должен осуществляться на основании предварительно установленных лимитов.

Лимиты на отпуск производственных запасов устанавливаются планово-техническим отделом при составлении производственных планов. За основу лимитов принимаются утвержденные нормы расхода материалов на единицу конструктивного элемента или вида работ с учетом строительных норм и правил (СНиП), которое устанавливает Госстрой России.

Лимитно-заборные карты  выписываются планово-техническим  отделом в трех экземплярах на одно наименование материала и сроком на один месяц.

Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца ее действия передается строительному участку - получателю материала.

Второй экземпляр передается складу.

Третий экземпляр остается в планово-техническом отделе.

Кладовщик, осуществляя  отпуск материала, указывает в обоих  экземплярах карты:

• дату;
• количество отпущенных производственных запасов, которые подтверждаются подписями получателя и кладовщиком.

В случае отпуска производственных запасов сверх лимита в первичных  учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) Сверх лимита». Отпуск производственных запасов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска производственных запасов.

К сверхлимитному отпуску  производственных запасов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака, и покрытием перерасходов производственных запасов (т.е. расходов сверх норм).

При получении производственных запасов для исправления брака  к лимитно-заборной карте прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

Операции по передаче производственных запасов из одного подразделения организации в  другое оформляются накладными на внутреннее перемещение производственных запасов. Сдача подразделениями на склад производственных запасов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов, в случаях, когда:

• производственные запасы, изготовленные подразделениями организации, используется для внутреннего потребления организацией и для дальнейшей переработки;
• осуществляется возврат со строительных участков на склад;
• производится сдача отходов, образующихся в процессе выполнения строительных работ, а так же при сдаче брака;
• других аналогичных случаев.

На израсходованные  материалы начальник учстка объекта реконструкции, составляет материальный отчет, в котором указывает наименование материала, их количество по каждому наименованию: сколько получено, израсходовано и остаток.

 При отпуске производственных запасов на СМР и ином выбытии согласно учетной политике ООО «Восход» их оценка проводится по способу

средней себестоимости.

Средняя себестоимость  определяется по каждому виду (группе) производственных запасов как частное  от деления общей себестоимости вида (группы) производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

,

где Сед - средняя себестоимость  единицы производственных запасов,

Собщ - общая стоимость  производственных запасов, поступивших  в течение отчетного месяца.

К - количество производственных запасов.

Применение способа  средних оценок фактической себестоимости  производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Оценку запасов по средней себестоимости рассмотрим на примере.

Таблица 1. Данные по  движению производственных запасов

№ п/п	Показатели	Количество  единиц, шт.	Цена единицы - производственных запасов, руб.	Сумма (общая стоимость ), руб.
1	Остаток производственных запасов на начало отчетного месяца	100	100	10000
2	Поступление производственных запасов за отчетный месяц:
	Первая поставка	100	200	20000
	Вторая поставка	100	150	15000
	Третья поставка	100	300	30000
3	Всего поступило производственных запасов	300		65000
4	Итого производственных запасов за отчетный месяц (остаток + поступление)	400		75000
5	Отпущено производственных запасов за отчетный месяц	350		65625
6	Остаток производственных запасов на конец отчетного месяца	50		9375

Для списания производственных запасов по средней себестоимости  сначала определяют среднюю себестоимость  единицы производственных запасов  путем деления общей стоимости  производственных запасов, поступивших  в течении отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка) на их количество.

(10 000 + 20 000 +15 000 + 30 000) руб.: 400 шт. = 187 руб.50 коп. 

Фактическая себестоимость, списываемых производственных запасов на СМР, определяется путем умножения количества израсходованных производственных запасов на их среднюю себестоимость:

187 руб.50 коп. Х 350 шт. = 65 625 руб. 

Стоимость остатка производственных запасов определяется как разность между стоимостью имевшихся в  наличии и поступивших в течение  отчетного месяца производственных запасов и стоимостью израсходованных производственных запасов по средним ценам или путем умножения количества оставшихся производственных запасов на среднюю себестоимость единицы материала:

(75 000 - 65 625) руб. = 9 375 руб.  или 187 руб.50 коп. Х 50 шт. = 9 375 руб.

Списание производственных запасов осуществляется на основании  первичных документов. При отпуске  производственных запасов в производство и ином выбытии в ООО «Восход» их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) производственных запасов. Для распределения стоимости отпущенных в производство производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация ежемесячно составляется сводная ведомость расхода производственных запасов.

 

2.4. Организация синтетического учета производственных запасов

Синтетический учет поступления производственных запасов на предприятии ООО «Восход» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

К счету 10 «Материалы» открыты субсчета.

В ООО «Восход» затраты по приобретению производственных запасов являются регулярными на протяжении длительного периода времени, фактическая себестоимость производственных запасов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, поэтому применяются учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых производственных запасов.

Поступление производственных запасов в ООО «Восход» отражают с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В остатке к балансовому  счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» у организации может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура и т.д.), на которые к покупателю перешло право владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

Оприходование производственных запасов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам. Разница между стоимостью производственных запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения производственных запасов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Списание отклонений в стоимости производственных запасов, по отдельным видам или группам  производится пропорционально учетной  стоимости, исходя из процентного отношения суммы остатка величины отклонения на начало отчетного периода и текущих отклонений за период к сумме остатка,  на начало периода и поступивших в этот период по учетной стоимости

 Накопленные на  счете 16 разницы в стоимости  производственных запасов, начисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство.