2.3 Учет расходов на санаторно-курортные путевки по калькуляционным статьям

     Номенклатура  статей затрат, их состав и методы распределения  по видам продукции (работ, услуг) должны определяться методическими рекомендациями, учитывающими специфику деятельности и особенности отрасли. Для организаций, осуществляющих промышленную деятельность, существует типовая группировка затрат.

     Для санаторно-курортной отрасли целесообразна  группировка расходов по калькуляционным статьям, которая может быть применена санаториями для учета затрат на обслуживание отдыхающих и больных:

• заработная плата персонала;
• единый социальный налог (взнос) с отчислением по тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• диетическое питание;
• курортное лечение (лечебные процедуры и медикаменты);
• курортно-досуговое обслуживание;
• хозяйственные расходы;
• амортизация основных средств;
• благоустройство территории;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• прочие производственные расходы;
• непроизводственные расходы.

     На  счетах синтетического учета 20 «Основное  производство», субсчет 1 «Расходы по эксплуатации санатория», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» формируются затраты по оказанию санаторно-курортных услуг, входящие в предусмотренные калькуляцией статьи.

     По  калькуляционным статьям «Заработная плата основных производственных рабочих» отражается заработная плата основного и дополнительного медицинского персонала - врачей, среднего и младшего медицинского персонала; обслуживающего персонала спальных корпусов; работников кухни и столовой санатория; культурно-досугового центра, спортивного комплекса, не выделенного на самостоятельный баланс; персонала библиотеки; работников охраны; слесарей, сантехников, электриков и разнорабочих.

     В статью «Единый социальный налог (взнос)»  включаются отчисления, предусмотренные главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации и законодательством Фонда социального страхования Российской Федерации. Санатории относятся к 01 классу профессионального риска, страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,2 %.

     В затраты на «Диетическое питание» включается стоимость сырьевого продуктового набора по фактическим данным ежедневного  меню-раскладки. Как правило, санаторно-курортные организации имеют собственные кухни, столовые и, кроме того, точки общественного питания, услуги которых не предусматриваются в стоимости санаторно-курортных путевок. Учет затрат этих структурных подразделений должен осуществляться на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу»

     По  статье «Хозяйственные расходы» отражают однородные и комплексные затраты  на топливо, электроэнергию, водоснабжение  и канализацию, стирку белья, текущий  и капитальный ремонт, хозяйственный  инвентарь и основные средства стоимостью до 2000 руб., используемые для содержания помещений и территории санатория, на охрану труда, санитарно-противопожарных мероприятий и другие аналогичные затраты.

     К расходам на топливо относятся затраты  на отопление корпусов, вспомогательных  зданий, если они не предназначены для вспомогательных и обслуживающих хозяйств, затраты по которым могут учитываться на собирательных счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на приготовление пищи, нагревание воды, грязей для лечебных, гигиенических целей и хозяйственных нужд основного обслуживания отдыхающих и больных.

     В расходы на электроэнергию включается стоимость электроэнергии энергоснабжающих организаций, используемой на нужды  основного обслуживания санатория.

     К расходам на водоснабжение и канализацию относятся затраты на хозяйственные расходы воды, потребляемой санаторием для нужд основного обслуживания, личной гигиены, лечебных целей, центрального отопления и прочих хозяйственных нужд санатория; затраты на оплату услуг коммунального хозяйства по канализации, вывозу мусора и т.д.

Заключение

     Как уже было сказано, в последнее  время вновь растет интерес к  отечественному санаторно-курортному комплексу. Санаторно-курортные организации  повышают качество обслуживания, и, в  связи с этим, неуклонно растет число отдыхающих и прибывающих для оздоровления. Санаторно-курортный комплекс вновь стал в России прибыльным бизнесом.

     В свете всего вышесказанного, необходимо обратить внимание на учет операций, связанных  с деятельностью санаторно-курортного комплекса. В связи с последними изменениями законодательной базы бухгалтерского учета, следует в значительной степени пересмотреть систему ведения учета в той или иной организации интересующей нас сферы. Однако это затрудняется отсутствием каких-либо отраслевых методических рекомендаций, непосредственно регламентирующих бухгалтерский учет в санаторно-курортных организациях.

     Для более эффективного учета необходимо пересмотреть образцы и реестр первичных  документов, применяемых при осуществлении санаторно-курортными организациями своей деятельности. С одной стороны, следует, по возможности, уменьшить количество первичных документов и регистров бухгалтерского учета для более эффективной работы бухгалтерии. Однако, с другой стороны, мы рекомендовали бы избегать чрезмерного сокращения и упрощения вышеназванных объектов для сохранения полного контроля за деятельностью организации и пресечению возможных злоупотреблений.

Все вышесказанное  имеет важность еще и потому, что  в последнее время вновь возобновлена практика санаторно-курортного лечения за счет средств государственного бюджета и внебюджетных фондов социального страхования. Для того, чтобы иметь возможность обслуживать отдыхающих, прибывших по таким путевкам и курсовкам, а также для последующих расчетов с госбюджетом и внебюджетными фондами, следует иметь в своем распоряжении бухгалтерский аппарат, полно и позрачно отражающий расходование средств.

     Вкратце подводя итог рассмотренной нами теме, среди особенностей организаций  санаторно-курортного комплекса можно отметить следующие:

Санаторно-курортные  организации, осуществляющие лечебный процесс, имеют статус лечебно-профилактических организаций и функционируют  на основе государственной лицензии, предоставленной в установленном  порядке.

     Основной  вид деятельности - комплекс услуг по лечению, оздоровлению и отдыху - оформляется бланками строгой отчетности.

     В санатории функционируют вспомогательные  и обслуживающие производства и  хозяйства, каждое из которых представляет самостоятельную отрасль со свойственными ей закономерностями развития.

     Большинство санаторно-курортных учреждений имеет  ремонтные и строительно-ремонтные  группы, автомобильный парк, некоторые - собственные котельные, прачечные, жилые дома, детские дошкольные учреждения, ангары, подсобные хозяйства.

     К основным, на наш взгляд, отраслевым особенностям и проблемам бухгалтерского учета санаторно-курортных организаций, которые в полной мере необходимо учитывать в учетной политике субъекта, относятся:

1) необходимость  контроля и учета процесса  движения бланков строгой отчетности - путевок, курсовок и других, разрешенных к применению без контрольно-кассовых машин;

2) обеспечение  раздельного учета доходов и  расходов по освобожденным от  уплаты налогом на добавленную  стоимость и подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость услугам;

3) обеспечение  раздельного учета доходов и  расходов по видам деятельности, осуществляемым в различных режимах  налогообложения, в том числе  переведенным на уплату единого  налога на вмененный доход;

4) определение  понятий для бухгалтерского учета терминов «недозаезд», «досрочный отъезд», «опоздание», применяемых конкретной санаторно-курортной организацией. Для отражения в бухгалтерском учете недозаездов и досрочных отъездов должна быть выработана единая методология, основанная на понятии «доход» в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п.1 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации «Реализация товаров, работ или услуг»;

5) наличие  и возможность установленных  «Правилами санатория» «сухих  пайков», порядок их выдачи, учета  и налогообложения;

6) определение  условий, порядка и учета возврата  частичной оплаты стоимости путевки  при необходимости досрочных  выездов;

7) калькулирование статей расходов путевок различных категорий, в том числе детских, в зависимости от комфортности номера, наличия усиленного питания, большого количества медицинских и лечебных процедур и т.д. Различия в отпускной цене путевок должны подтверждаться расчетами и планируемыми расходами по каждой статье калькуляции;

8) разработка  системы скидок на санаторно-курортные  путевки при их продаже потребителям  посредниками (турагентами) в зависимости  от сезонности и сроков поступления  авансов (предоплат);

9) разработка и внедрение норм и нормативов, не установленных нормативными актами, их регулярный пересмотр, пересчет на фактически отработанные санаторием койко-дни и обслуженное количество отдыхающих.

10) определения  порядка фиксации не предоставленных  отдыхающим лечебных процедур в связи с их добровольным отказом или по рекомендации врача;

11) включение  в калькуляции на календарный  год праздничных и иных событий,  предусматривающих дополнительное  питание, которое приводит к  удорожанию койко-дня, а также  прочих дополнительных расходов по статье «Культурно-досуговые мероприятия»;

12) обоснование методов распределения в бухгалтерском учете общехозяйственных расходов между видами получаемых доходов, в том числе облагаемых разными налоговыми режимами;

13) необходимость внедрения специализированных первичных бухгалтерских документов;

14) обоснование норм расходов на озеленительные мероприятия, на содержание паркового хозяйства с учетом произрастающего количества одно- и многолетних зеленых насаждений, их Ценности, площади земли и т.д.

     Таким образом, курортное дело необходимо для населения Российской Федерации, оно нуждается в развитии, следует  на государственном уровне трансформировать курортное дело в отрасль, которая  объединила бы вопросы эффективности  использования курортных ресурсов, лечебно-оздоровительных местностей и курортов.

     Источниками успешного развития экономики санаторно-курортной  отрасли и эффективного функционирования организаций этой отрасли являются становление и развитие системы  внутреннего контроля, основной элемент которой - бухгалтерский учет.

Список  используемой литературы

1.Ерофеева В.А., Принцева С.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений: Учеб. пособие – СПб.: Изд-во СПб Университета экономики и финансов, 1995.

2.Кисилевич Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях. – М.: Финансы и статистика, 2002 г.

3.Кисилевич Т.И., Шарыпова О.И. Бухгалтерский учет в санаторно-курортных организациях. – М.: Финансы и статистика, 2000 г.

4.Кисилевич Т.И., Шарыпова О.И. Особенности бухгалтерского учета в санаторно-курортных организациях. – М.: Финансы и статистика, 2002 г.

5.Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ №№ 1/98 – 16/02). М.: ООО «ТК Велби, 2002.

6.Фараджаева Г.С. Планирование оборотных средств в санаторно-курортной системе профсоюзов. – М.: Тип. Фин.-хоз. отдела Президиума Верховного Совета РСФСР, 1980.