Учет процесса снабжения

К основным производствам  относятся структурные подразделения предприятия, изготавливающие профильные виды продукции, для выпуска которой создавалось данное предприятие или оказывающие и выполняющие определенные работы и услуги.

Для учета затрат на производство продукции, работ, услуг предназначен активный калькуляционный счет 20. Дебетовое  сальдо по счету 20 составляет затраты, относящиеся к незавершенному производству. В течение месяца по дебету счета 20 собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления  продукции, расходом материалов, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления с нее, включаемые в себестоимость продукции, топливо, энергия на технологические цели и др. В конце месяца в дебет счета 20 списываются косвенные и другие затраты со следующих счетов: 25,26,23, 28,29,97,94.

Сумма фактической себестоимости  готовой продукции отражается по кредиту счета 20 и вместе с другими  затратами по кредиту этого счета  составляет кредитовый оборот. В конце месяца она списывается в дебет активного счета 43 проводкой Д-т 43 К-т 20. 

Корреспонденция счетов по учету затрат                                      Таблица 1

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
Списание израсходованного сырья, материалов и отклонений в стоимости материалов	20,23	10,16
Списание отдельных  предметов стоимостью до одной базовой величины за единицу	20,23	10/10
Списание нематериальных активов стоимостью до одной базовой	20,23	04
Начисление амортизации  производственных основных средств и нематериальных активов	20,23	02,05
Списание затрат вспомогательных производств	20	23
Начисление заработной платы персоналу	20,23	70
Начисление отчислений от ФОТ	20,23	69,76
Расход энергии, топлива, воды	20,23	60
Начисление резерва  предстоящих расходов и платежей на ремонт основных средств	20,23	96
Списание недостач в  пределах норм естественной убыли	20,23	94
Списание затрат по гарантийному ремонту продукции	20.23	29
Списание потерь от брака	20.23	28
Списание расходов будущих  периодов в части пусковых затрат	20,23	97
Списание косвенных  расходов	20,23	25,26
Списание окончательного брака	28	20,23
Списание возвратных отходов	10	20,23
Списание недостачи  незавершенного производства	94	20,23
Списание фактической  себестоимости готовой продукции основного производства	43	20

2.2. Учет  производственных  затрат

 

По  участию  в  процессе  производства  выделяют  производственные  и  внепроизводственные  (коммерческие)  затраты.  Производственные  затраты  -  это  расходы,  связанные  с  изготовлением  товарной  продукции  и образующие  ее  производственную  себестоимость. 

По  способу  включения  в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  затраты  подразделяются  на  прямые  и  косвенные.  Прямые  затраты  -  это  затраты,  которые  относятся  непосредственно  на  определенный  вид  продукции  (работ,  услуг)  на  основании первичных учетных документов.  Косвенные затраты связаны с производством нескольких  видов продукции (работ,  услуг)  и по  окончании месяца  распределяются  на  определенные  виды  продукции.

В  состав  основных  затрат  на  производство  входят:  стоимость  израсходованных  на  изготовление  продукции  сырья,  материалов,  полуфабрикатов,  работ  и  услуг  производственного  характера,  топлива  и  энергии  на  технологические  цели;  основная  зарплата  производственных  рабочих,  отчисления  на  социальную  защиту,  расходы  на  подготовку  и  освоение  производства,  износ  специальных  инструментов  и  приспособлений;  затраты  на  содержание  и  эксплуатацию  машин  и оборудования.

Сырье,  материалы,  покупные  изделия,  полуфабрикаты,  работы  и  услуги  производственного  характера  занимают  почти  70 %  всех  затрат  на  производство  промышленной  продукции.  Этим  определяется  необходимость  особо  точного  и  строгого  контроля  за  рациональным  использованием  сырья  и  материалов  в  производстве,  поскольку  экономия  материальных  затрат  существенно  снижает  себестоимость  продукции  и  потребность в  ресурсах.

Предварительный  контроль  осуществляется  путем  разработки  прогрессивных,  технически  обоснованных  норм  расхода,   лимитирования  отпуска  материалов  в  производство,  применения  лимитных  или  лимитно-заборных  карт  для  документирования  отпуска  материалов  в  пределах  норм,  требований  или  других  документов  при  замене материалов,  отпуске их  сверх норм.

Однако  отпуск  материалов  со  складов  цехам  еще  не  является  их  окончательным  расходом,  а  рассматривается  лишь  как  внутреннее  перемещение  товарно-материальных  ценностей.  В  этой  связи  необходим  и  текущий контроль.  Сущность  его состоит в сопоставлении фактического расхода материалов  с расходом  по  норме на  фактический выпуск  продукции и выявлении отклонений  от  норм  экономии  (или перерасхода),  их  причин  и виновников. 

В  большинстве  отраслей  расход  материалов  и  полуфабрикатов  распределяется  по  видам  изготовляемой  из  них  продукции  прямым  путем,  то  есть  непосредственно  по  данным  первичных  документов.  Однако  прямое  отнесение  материалов  на себестоимость  отдельных видов (групп)  изделий не  всегда  возможно.

В  комплексных  производствах,  где  из  одних  материалов  вырабатывается  несколько  видов  или  сортов  продукции,  соответствующих  разным объектам калькуляции  (металлургическая,  лесоперерабатывающая,  мясожировая  промышленность  и  др.),  а  также  на  предприятиях,  на  которых  одни и  те  же  детали  используются  для  изготовления  нескольких  изделий,  расход  материалов  на  каждый  вид,  сорт,  группу  продукции  определяется  косвенным  путем:

-пропорционально  нормативному  расходу  на  фактический   выпуск  продукции; 

-по  установленным  коэффициентам;

• пропорционально количеству или весу полученной  из  них  продукции.

Расчет  распределения  материалов  по  видам  продукции  пропорционально  нормативному  расходу:                  Таблица 2

Изделия	Количество изготов-ленной  продукции, шт	Норма  расхода  на  единицу,     кг	Норма-тивный  расход  на  выпуск,  кг	Коэффи-циент	Фактический  расход
А	250	4	1 000	0,95	950 (1000*0,95)
Б	400	5	2 000	0,95	1900 (2000*0,95)
В	500	3	1 500	0,95	1425 (1500*0,95)
Итого			4 500		4275

 

Расчет  распределения  материалов  по коэффициентам:      Таблица 3

Изделия	Количество изготов-ленной  продукции, шт	Коэффи-циент	Условный  выпуск,  кг	Расход  на  единицу  условного  выпуска,    кг	Фактический  расход
А	250	1,00	250	3,8	950 (250*3,8)
Б	400	1,25	500	3,8	1900 (500*3,8)
В	500	0,75	375	3,8	1425 (375*3,8)
Итого			1 125		4275

 

2.3. Методы  распределения   косвенных  расходов

К  косвенным  расходам  относятся  общепроизводственные  и  общехозяйственные  расходы:

- по  содержанию  и  эксплуатации  машин  и  оборудования;

- на  управление  структурными  подразделениями  (цехами,  мастерскими  и  др.)  предприятия.  и обслуживанием основного производства  (косвенные расходы);

-потери  от  брака  и   простоев.

Например,  косвенные  расходы  могут  распределяться  между  видами  продукции  следующим  образом:

-пропорционально  прямым  расходам  на  оплату  труда  работников,  занятых  выпуском  каждого   из  видов  продукции;

-пропорционально  расходу   материалов  (в  денежном  выражении)  на  производство  каждого   конкретного  вида  продукции;

-пропорционально  общей  сумме  прямых  расходов,  связанных  с  производством  каждого  вида  продукции;

-пропорционально  общей  сумме   выручки  от  реализации  каждого   из  видов  продукции.

 Для  учета  косвенных  расходов  по  обслуживанию  основных  и  вспомогательных  производств  предусмотрен  синтетический  счет  25  «Общепроизводственные  расходы». 

Этим  счетом  пользуются  промышленные,  сельскохозяйственные  и  другие  производственные  организации  с  цеховой  структурой  управления.  Организации  с  бесцеховой  структурой  управления  производством  могут  учитывать  названные  расходы  на  счете  26  «Общехозяйственные  расходы».  Состав  общехозяйственных  расходов  устанавливается  министерствами  и  ведомствами  в  отраслевых  инструкциях,  разрабатываемых  в соответствии  с  законодательством.

На  счете  25  «Общепроизводственные  расходы»  отражаются  расходы:

-по  содержанию  и  эксплуатации  машин  и  оборудования;

-амортизационные  отчисления  и  затраты  на  ремонт  основных  средств  и  иного  имущества,  используемого  в  производстве;

-по  страхованию  указанного  имущества;

-расходы  на  отопление,  освещение   и  содержание  помещений;

-плата  за  арендуемые  помещения,  машины,  оборудование  и  другие  основные  средства,  используемые  в  производстве;

-оплата  труда  работников, занятых   обслуживанием  производства;

-другие,  аналогичные  по  назначению  расходы.

В  соответствии  с  Инструкцией  к  счету  25  «Общепроизводственные  расходы»  могут  открываться  следующие  субсчета:

1. «Содержание  и  эксплуатация  оборудования»
2. «Общецеховые  расходы» 

Субсчет  25-2  «Общецеховые  расходы»  предназначен  для  учета  расходов  по  обслуживанию  производства  и  управлению  цехами  и  другими  подобными  им  структурными  подразделениями  основного  и  вспомогательного  производств,  а  также  для  учета  потерь  от  простоев  по  внутренним   причинам.  Данные  расходы  иначе  называются  условно-постоянными,  так  как  их  размер  почти  не  зависит  от изменения  объема  производства  продукции.  В  зависимости  от  особенностей  соответствующих  производств  применяются  следующие  методы  распределения  общепроизводственных  расходов:

1) пропорционально  основной  заработной  плате  производственных  рабочих  (без  прогрессивно-премиальных  доплат)  плюс  расходы  по  содержанию  и  эксплуатации  машин  и  оборудования.  Этот  метод  является  наиболее  оптимальным  для  предприятий  с  разным  уровнем  механизации  и  автоматизации,  особенно  для  предприятий  машиностроения  и  металлообработки,  поскольку  позволяет  полнее  учесть  как  трудоемкость  изготовления  различных  видов  продукции,  так  и  степень  механизации  и автоматизации  производственного  процесса;

2) пропорционально  основной  зарплате производственных  рабочих   (без прогрессивно-премиальных доплат).  Может быть  применен  в порядке исключения  лишь  на  предприятиях  с одинаковым  уровнем механизации и автоматизации производства  (швейных,  обувных,  кожевенных,  консервных);

3) пропорционально  затратам  по  переделу  (химическая,  нефтеперерабатывающая  промышленность);

4) пропорционально  количеству  (массе)  изготовленной  или   добытой  продукции  (металлургия,  производство  строительных  материалов,  горнодобывающая  промышленность).

Порядок  распределения  общепроизводственных  расходов  в  обязательном порядке оговаривается в приказе «Об учетной политике».

ПРИМЕР:  Приказом  «Об  учетной  политике»  порядок  распределения  общепроизводственных  расходов  предусмотрен   пропорционально  основной  заработной  плате  производственных  рабочих.

Общая  сумма  общепроизводственных  расходов  - 150 000 руб.;

Основная  заработная  плата  производственных  рабочих:

-продукция :  А -    80 000 руб.;  Б  -    75 000 руб.;  В  -    60 000 руб.

Таблица 4    Распределение общепроизводственных  расходов