Учет прибыли продукции

Рассмотрим  наиболее типичные ситуации, при которых  у организации возникают внереализационные  доходы и расходы.

Для обеспечения  соблюдения требований действующего законодательства и договорной дисциплины в современных условиях хозяйствования необходимо финансовое воздействие на партнеров. На практике оно реализуется посредством существующей системы санкций, поэтому с необходимостью уплаты или взыскания штрафов, пени, неустоек сталкиваются многие организации.

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством  или договором денежная сумма, которую  должник обязан уплатить кредитору  в случае неисполнения обязательства. Учет полученных и уплаченных неустоек организация регулирует соответствующими нормами. Также следует учитывать, что налоговая база при начислении налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение покупателями условий договоров.

В соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» организации проводят инвентаризации. По результатам инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи.

Выявленные  при инвентаризации расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

• излишек имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на финансовые результаты;
• недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается на расходы по реализации;
• недостача имущества сверх норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются на финансовые результаты.

Выявленные  при инвентаризации суммы дебиторской  задолженности, по которой срок исковой  давности истек, в соответствии с  решением руководителя организации  относятся на финансовые результаты либо возмещаются за счет резерва по сомнительным долгам. Эти суммы учитываются за балансом в течение пяти лет с момента их списания для наблюдения, за возможностью их взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Таблица 2.5 – Корреспонденция счетов по учету внереализационных доходов и расходов в ОАО «Барановичхлебопродукт» за декабрь 2011 года

Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Доначислена амортизация по основным средствам по прошлому периоду	92/2	02	489983	Главная книга
Списаны потери материальных ценностей от стихийных  бедствий	92/1	10/6	5997372	Главная книга
Оприходованы  материальные ценности (тара), выявленные в результате инвентаризации	10/4	92/1	96885	Главная книга
Получены штрафные санкции от покупателей	62	92/1	87840661	Главная книга
Зачислена прибыль  прошлых лет	51	92/1	27498771	Главная книга

 

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета хозяйственной  деятельности ОАО «Барановичхлебопродукт» в 2011 году предусмотрено открытие к этому счету следующих субсчетов:

92-1 «Внереализационные доходы»;

92-2 «Внереализационные расходы»;

92-3 «НДС»

92-9 «Закрытие счета».

Производится  систематизация внереализационных  доходов и расходов исходя из особенностей их налогообложения.

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому  их виду с присвоением им кода аналитики в соответствующих мемориальных ордерах. Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

 

2.4 Учет использования прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет

 

Изучение процесса формирования финансовых результатов  является важным аспектом учета и экономики организации в целом, так как от правильности его осуществления зависит не только величина прибыли (убытка), но и объем средств, пополняющих бюджет Республики Беларусь.

Законодательством Республики Беларусь определено, что  конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации является прибыль (убыток) отчетного периода, которая определяется как сумма финансовых результатов от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. Для его формирования в бухгалтерском учете используется счет 99 «Прибыли и убытки».

В 2011 году на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от основных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Реализация»;
• прибыль или убыток от хозяйственной деятельности, квалифицируемые как операционные доходы и расходы, – в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы»;
• прибыль или убыток от хозяйственной деятельности, квалифицируемые как внереализационные доходы и расходы, – в корреспонденции со счетом 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
• начисленные налоги и сборы из прибыли – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При закрытии счета 99 «Прибыли и убытки» и определении  суммы чистой прибыли (убытка) отчетного периода необходимо прежде всего рассчитать и начислить налоги, уплачиваемые из прибыли. Согласно законодательству Республики Беларусь к таким налогам относятся:

• налог на прибыль;
• оффшорный сбор.

Налог на прибыль  предназначен для стимулирования организаций в достижении оптимального соотношения между затратами и ценами на реализуемую продукцию.

Налогом на прибыль  облагается сумма прибыли, полученной от реализации товарно-материальных ценностей, а также прибыль от внереализационных  операций, в том числе прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году.

Облагаемая  налогом прибыль в 2011 году облагается по утвержденной ставке в размере 24 процентов (по состоянию на 01.01.2012 года ставка налога на прибыль составляет 18%).

ОАО «Барановичхлебопродукт» налог на прибыль в 2011 году уплачивал по ставке 24 процента. Плательщиком оффшорного сбора ОАО «Барановичхлебопродукт» не является.

Начисленные налоги отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту счета 68 субсчета 4 «Налоги, уплачиваемые из прибыли».

В соответствии с законодательством, организация  уплачивает из прибыли суммы причитающихся  налоговых и неналоговых санкций  и пени (за исключением санкций  и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров).

По окончании отчетного периода при составлении отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот счет переназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных сумм нераспределенный прибыли (непокрытого убытка) организации.

Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В 2011 году в ОАО  «Барановичхлебопродукт» к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты следующие субсчета:

84-1 «Фонд накопления»;

84-2 «Фонд потребления»;

84-3 «Благотворительная  деятельность»;

84-5 «Выплата  дивидендов»;

84-9»Нераспределенная  прибыль».

Таблица 2.6 – Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли в ОАО «Барановичхлебопродукт» за декабрь 2011 года

Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Списана заключительными  оборотами сумма чистой прибыли  отчетного года	99	84/1	87015	Главная книга
Часть прибыли  отчетного года направлена на выплату  доходов своим работникам	84/2	70	430562184	Главная книга
	84/2	69	703496	Главная книга
Часть прибыли  отчетного года направлена социально-культурные мерроприятия	84/4	70	699095	Главная книга
	84/4	69	213890	Главная книга

 

В каждой организации  выделяют такую категорию, как чистая прибыль.

Чистая прибыль  к распределению характеризует  потенциально возможный объем прибыли, который мог бы быть изъят из экономического оборота данного предприятия для личных целей собственников [8, с. 51]. Ее величина рассчитывается вычитанием из прибыли отчетного периода суммы налогов, сборов, налоговых и неналоговых санкций и пени, уплачиваемых из прибыли.

Согласно Закону Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З) в состав годовой бухгалтерской отчетности каждой организации должен входить «Отчет о прибылях и убытках». Это Приложение № 2 к бухгалтерскому балансу. Источниками формирования показателей данного отчета являются оборотные ведомости, аналитические данные по счетам учета финансовых результатов. В Отчете о прибылях и убытках отражаются все вышеназванные виды прибыли предприятия за отчетный год.

Согласно п. 61 Инструкции о порядке составления  и предоставления бухгалтерской  отчетности, чистая прибыль (убыток) определяется по данным бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки». В п.118 данной инструкции предусмотрена ежемесячная, ежеквартальная или ежегодная реформация данного счета, с последующим распределением прибыли или покрытием убытка в соответствии с законодательством или учетной политикой [6, с.44].

Одним из наиболее важных направлений использования  чистой прибыли является ее реинвестирование в активы организации. Реинвестированная часть прибыли является внутренним источником финансирования деятельности организации, использование которого позволяет избежать дополнительных затрат при привлечении внешних источников финансирования, таких, например, как кредиты банков либо пополнение уставного капитала за счет увеличения состава собственников.

В отечественной практике применение первого подхода долгое время выражалось в формировании фондов специального назначения. Как правило, в учредительных документах фиксировался определенный процент отчислений из чистой прибыли в фонды накопления, потребления, социального развития и другие. Организация обязана была формировать фонды специального назначения исходя из этого установленного процента. Недостатком такого подхода было то, что не учитывалась реальная потребность организации в источниках финансирования в каждом конкретном периоде.

В настоящее  время только общее собрание акционеров в акционерном обществе и общее  собрание участников общества с ограниченной ответственностью могут определять направления использования чистой прибыли.

Одной из основных проблем белорусской экономики в настоящее время является высокая степень изношенности оборудования в организациях. Поэтому стимулирование обновления и развития производства на законодательном уровне может выражаться через, например, налоговые льготы.

Единственным  ограничением прав собственников в вопросе распределения прибыли должна быть обязательность формирования резерва капитала.

Согласно Уставу ОАО «Барановичхлебопродукт», чистая прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, распределяется по решению учредителя. Размер чистой прибыли, перечисляемой предприятием учредителю, периодичность перечисления прибыли учредителю определяется письменным решением учредителя. По решению учредителя на предприятии могут создаваться фонды. Их виды, порядок образования, использования и пополнения определяются учредителем. Так, в учетной политике ОАО «Барановичхлебопродукт» на 2012 год отражено, что за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, образовываются следующие фонды: