Учет прибыли продукции

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): принят Палатой представителей 11 декабря 2009 г.: одобрено Советом Республики 18 декабря 2009г. (с изменениями и дополнениями от 30.12.2011 №330-З). Данный документ является основополагающим законодательным актом, определяющим виды налогов, сборов и пошлин, установленных на территории Республики Беларусь, а также порядок исчисления и уплаты налогов, возможности применения различных налоговых льгот.

Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» от 16.10.2009. № 510, с изменениями и дополнениями от 09.03.2010 № 143. Данный указ утвержден в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования.

Указ Президента Республики Беларусь «Об утверждении порядка  расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями» от 29.06.2000г.№ 359 (с изменениями и дополнениями от 24.10.2011г. № 482)

Указ Президента Республики Беларусь «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений» от 16.01.2002 № 40 с изменениями и дополнениями от 05.12.2011 № 568. Данный указ принят в целях совершенствования государственного регулирования экономических отношений, обеспечения защиты интересов государства, а также прав субъектов предпринимательской деятельности.

Постановление Совета Министров  Республики Беларусь «Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь» от 04.05.1998 № 694 с изменениями и дополнениями от 09.07.2003 № 922. Данное постановление принято с целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики.

Ко второму уровню относятся положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Ко второму уровню относятся:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 30.05.2003 № 89 с изменениями и дополнениями от 25.06.2010г № 77. Данный документ устанавливает применение Типового плана счетов бухгалтерского учета. С 01.01.2012 года данный документ утратил силу и организации используют постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 29.06.2011 № 50.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об учетной  политике для целей бухгалтерского учета» от 17.04.2002 № 62 с изменениями и дополнениями от 26.05.2008 № 85. Данный документ устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.

Третий уровень –  это методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов. К этому уровню относятся:

«Инструкция по инвентаризации активов и обязательств», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 с изменениями и дополнениями от 22.04.2010 № 50. Инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

«Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 с изменениями и дополнениями от 25.06.2010 № 77. Инструкция устанавливает единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

Четвертый уровень занимают рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно ОАО «Барановичхлебопродукт», в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

К этому уровню относятся:

Учетная политика ОАО «Барановичхлебопродукт» на 2012 год, утвержденная руководителем организации. Она разработана Главным бухгалтером ОАО «Барановичхлебопродукт» и раскрывает особенности бухгалтерского учета (Приложение А).

Рабочий план счетов, разработанный  и утвержденный в организации  на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета, в котором предусмотрены  аналитические счета для ведения бухгалтерского учета (Приложение Б).

Вышеизложенная нормативная  правовая база, регулирующая учет финансовых результатов, используется ОАО «Барановичхлебопродукт», а также использовалась ревизором в ходе проверки правильности ведения бухгалтерского учета и написания акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Барановичхлебопродукт».

 

 

ГЛАВА 2

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  ПРИБЫЛИ

 

2.1 Учет финансовых результатов от видов деятельности

 

 

Порядок формирования финансовых результатов в Республике Беларусь в 2011 году регламентировался Инструкцией по применению Типового плана счетов №89, Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» №181 и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» №182. Ими определена классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В основу классификации  положен признак состава доходов  и расходов и их назначения. Названными Инструкциями доходы и расходы делятся на группы:

• доходы и расходы от видов деятельности организации;
• операционные доходы и расходы;
• внереализационные доходы и расходы.

В зарубежной экономической  теории при классификации доходов  для целей бухгалтерского учета  придерживаются подходов, которые во многом совпадают с подходами, принятыми в Республике Беларусь, но содержание формируемых категорий доходов существенно отличается.

В соответствии с МСФО №8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и  изменения в учетной политике»  в Отчете о прибылях и убытках должна быть представлена информация о доходах и расходах от обычной деятельности и от чрезвычайных обстоятельств.

Для Республики Беларусь понятия  «доходы от обычной деятельности»  и «доходы от чрезвычайных обстоятельств» являются новыми и до настоящего времени законодательно не определены. В то же время в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета чрезвычайные доходы упоминаются в составе внереализационных доходов без указания их состава.

Отражение операций по реализации продукции (работ, услуг) и отражению доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета зависит от способа определения выручки, признания дохода, который закреплен в учетной политике организации.

Установленный метод учета  выручки применяется одновременно и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения. Если учетной политикой предусмотрено определение (признание) выручки в момент отгрузки реализуемой продукции, то субъект хозяйствования должен отражать операцию по реализации уже при отгрузке продукции независимо от поступления выручки. Отражение этой операции в иной момент является нарушением и влечет применение санкций к организациям.

Синтетический учет доходов  и расходов по видам экономической  деятельности, предусмотренным уставом  организации, в 2011 году ведется на счете 90 «Реализация». Аналитический учет счета 90 «Реализация» обеспечивает дальнейшую детализацию информации по видам экономической деятельности и составу полученных доходов и расходов. К счету 90 «Реализация» открываются следующие субсчета:

• 90–1 «Выручка от реализации»;
• 90–2 «Себестоимость реализации»;
• 90–3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90–5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
• 90–6 «Экспортные пошлины»;
• 90–9 «Прибыль / убыток от реализации».

В комментариях к счету 90 «Реализация», содержащихся в Инструкции по применению Типового плана счетов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 с изменениями и дополнениями от 25.06.2010 № 77, закреплено, что сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

Согласно учетной  политике ОАО «Барановичхлебопродукт» (Приложение А) выручка от реализации товаров, основных средств и прочих активов признают по мере их реализации.

В ОАО «Барановичхлебопродукт» согласно Рабочего плана счетов в 2011 году к счету 90 «Реализация» открыты следующие субсчета:

90–1–1 «Доходы  и расходы от мукомолье»;

90–1–10в «Доходы и расходы от мясопроизводителей» (Восточное)

90–1–12 «Доходы и расходы от оптовой торговли»;

90–2–15 «Доходы  и расходы от хлебопечения»

90–2–18 «Торговая выручка (столовая)»;

90–3–20 «Реализация услуг(ФОК)» и другие.

В ОАО «Барановичхлебопродукт» бухгалтерский учет ведется с помощью КСА «Ветразь». Организацией применяется комбинированная форма бухгалтерского учета с частичной автоматизацией отдельных участков бухгалтерского учета.

Так, на основании  обработанных товарно-денежных отчетов  с приложенными первичными документами, операционист вносит бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям, связанным с поступлением и реализацией товаров. В конце месяца выходной информацией по счету 90 «Реализация» является мемориальный ордер. Закрытие данного счета осуществляется на счет 99 «Прибыли и убытки» с целью формирования конечного финансового результата организации.

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов  от основных видов деятельности ОАО «Барановичхлебопродукт» за декабрь 2011 года приведена в таблице 2.1.

 

 

 

 

 

Таблица 2.1 –  Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов от основных видов деятельности ОАО «Барановичхлебопродукт» за декабрь 2011 года

Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Списаны затраты транспортного цеха	90/2	23/5	310124	Главная книга
Списана стоимость  товаров, отпущенных в счет погашения  задолженности работникам по заработной плате	90/2	41	196676636	Главная книга
Списана фактическая  себестоимость реализованной продукции	90	43/3	1718500	Главная книга
Списаны расходы  по сбыту продукции	90/2	44/1	351885079	Главная книга
Оприходована  выручка от реализации продукции  за наличный расчет	50	90/1	231260	Главная книга
Отражена задолженность  покупателей за проданную продукцию	62	90/1	6967013975	Главная книга
Начислен НДС  из выручки	90/3	68	638343305	Главная книга
Списан финансовый результат (прибыль)	90/9	99	495414539	Главная книга

Примечание  – Источник: собственная разработка

 

Следуя логике МСФО №8, обычную деятельность организации можно рассматривать как любую деятельность, отличную от чрезвычайных обстоятельств. Соответственно, под определение доходов от обычной деятельности в Республике Беларусь попадают доходы от всех видов деятельности, а также операционные и внереализационные доходы, за исключением чрезвычайных. Такая группировка доходов не согласуется с Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, в которой выделены доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления – операционные и внереализационные доходы. Все это свидетельствует о несоответствии порядка формирования основополагающих показателей финансовой отчетности в Республике Беларусь требованиям МСФО.