Учет основных средств

      В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного объекта, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. При таком поступлении объектов основных средств в организацию могут возникнуть различия в оценке первоначальной стоимости объектов в бухгалтерском и налоговом учете.

      Например, если денежная оценка основных средств, согласованная учредителями, будет  меньше или больше его остаточной стоимости, отраженной в документах передающей стороны, то в налоговом учете должна быть отражена остаточная стоимость основного средства, а в бухгалтерском учете - денежная оценка, согласованная учредителями.

2. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

      В соответствии с п. 12 ПБУ 6101 в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию безвозмездно, могут также включаться фактические затраты организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

      Для целей налогового учета при безвозмездном  получении объектов основных средств  их первоначальная стоимость формируется  как сумма дохода, признанного организацией в составе внереализационных доходов (п. 8 статьи 250 НК РФ), и расходов организации, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

      В соответствии с п. 8 статьи 250 НК РФ при  безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

      Для целей налогообложения определение  текущей рыночной стоимости основных средств осуществляется в соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ. При этом информация о ценах должна быть подтверждена организацией - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

      При таком поступлении основных средств  в организацию также могут  возникнуть различия в оценке первоначальной стоимости объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

      Например, если рыночная цена полученного безвозмездно основного средства будет меньше его остаточной стоимости, отраженной в документах передающей стороны, то в налоговом учете должна быть отражена остаточная стоимость основного средства, а в бухгалтерском учете – его рыночная стоимость.

3. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

      Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей, т.е. по рыночной цене.

      Признание сделки товарообменной влечет за собой  особый порядок документирования и  бухгалтерского учета операций по обмену товарами.

      Товарообменные  операции отражаются в бухгалтерском учете в два этапа: передача (реализация) собственных товаров другой организации и принятие к учету товаров, поступивших от этой другой организации.

      В соответствии с п. 12 ПБУ 6101 в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое имущество, могут также включаться фактические затраты организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

      С учетом последней нормы первоначальная стоимость приобретенного путем обмена объекта основных средств формируется из рыночной стоимости передаваемого в обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запасов, объектов основных средств и др.), а также фактических затрат организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (без учета НДС).

      Аналогично, организация, передающая объекты основных средств, также принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них  имущество по рыночной цене выбывающих объектов основных средств.

      Главой 25 НК РФ порядок определения первоначальной стоимости основных средств, поступивших  в обмен на другое имущество, для  целей налогового учета по налогу на прибыль не установлен.

      В данном случае можно руководствоваться  порядком налогообложения товарообменных операций, установленным главой 21 НК РФ.

      В соответствии с п.2 статьи 154 главы 21 НК РФ при реализации товаров по товарообменным операциям налоговая  база по НДС определяется как стоимость  передаваемого организацией имущества, исчисленная исходя из рыночных (договорных) цен и без включения налога на добавленную стоимость.

      Данную  норму целесообразно использовать и для целей налогообложения  по налогу на прибыль. Таким образом, при приобретении объектов основных средств путем обмена их первоначальной стоимостью для целей налогового учета следует признавать рыночную (договорную) цену передаваемого в обмен имущества

      Оценка  объекта основных средств, стоимость  которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

4. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

      Перечень  фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств установлен п. 8 ПБУ 6/01.

      Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств при  их изготовлении силами самой организацией определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  этих основных средств.

      Учет  и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для  учета затрат соответствующих видов  продукции, изготавливаемых этой организацией.

      Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

      Несмотря  на сходство в определении первоначальной стоимости основных средств для  целей бухгалтерского и налогового учета, имеются некоторое различия в признании отдельных видов  расходов, связанных с приобретением основных средств за плату.

      Различное признание в бухгалтерском и  налоговом учете отдельных расходов, связанных с приобретением основных средств за плату, может приводить  к различной оценке их первоначальной стоимости для целей бухгалтерского и налогового учета.

      В соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ расходы  организации по приобретению и созданию амортизируемого имущества (в том  числе основных средств) относятся  к расходам, не учитываемым в целях  налогообложения. Указанные расходы  образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования

      В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль для целей  налогового учета первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции, определяемой в соответствии со статьей 319 НК РФ.

      В данном случае имеется в виду ситуация, когда организация переводит  в состав основных средств изготавливаемую в самой организации продукцию, например, при использовании в машиностроительной организации на производственные цели в качестве основного средства токарного станка собственного производства.

      При таком поступлении основных средств в организацию также будут возникать различия в оценке первоначальной стоимости объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

      В рассматриваемом случае первоначальная стоимость объекта основных средств  для целей налогового учета должна определяться в сумме прямых расходов, величина которой будет меньше величины первоначальной стоимости основного средства, определяемой для целей бухгалтерского учета в сумме всех фактических затрат, связанных с его сооружением, изготовлением и приведением в состояние, пригодное для использования.

      Приведенная выше норма не относится к основным средствам, которые организация  изготавливает не в виде продукции  собственного производства, а специально, например, путем изготовления или  сооружения объекта основных средств хозяйственным способом.

      В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль при изготовлении (сооружении) объекта основных средств  хозяйственным способом формирование его первоначальной стоимости осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта, и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

      Первоначальная  стоимость конкретного объекта  основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его стоимость увеличивается, если в результате реконструкции и модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения). Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал.

2. Инвентаризация  основных средств

      В соответствии с п.1 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

      Инвентаризация  основных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам эксплуатации.

      Проведение  инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88, утвердившего формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации.

      Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

      Независимо  от принятой учетной политики организации  проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.