Учет основных средств

      Порядок ведения налогового учета устанавливается  организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

      Основной  целью налогового учета является формирование порядка признания  доходов и расходов и порядок  определения даты реализации (выбытия) амортизируемого имущества в целях исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

      В целях налогообложения прибыли  при налоговом учете основных средств должно предусматриваться  формирование информации:

• о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
• об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
• о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;
• о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);
• о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
• о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
• о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным в НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
• о понесенных организацией расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

      По  налогу на добавленную стоимость (далее  - НДС) основным элементом учетной политики организации для целей налогообложения, который необходимо предусмотреть в налоговом учете основных средств, является момент определения налоговой базы по НДС.

2. Единица бухгалтерского учета основных средств

      Учет  основных средств организации должен вестись бухгалтерией пообъектно.

      Для целей бухгалтерского учета, единицей учета объектов основных средств является инвентарный объект.

      Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный  конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

      Комплекс  конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов  одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а несамостоятельно.

      Если  один объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного  использования, каждая такая часть  учитывается как самостоятельный  инвентарный объект.

      Срок  полезного использования – период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

      Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды, эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

      Объект  основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

      Для организации учета и обеспечения  контроля за сохранностью основных средств  каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

      Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации и указывается во всех первичных документах.

      В тех случаях, когда инвентарный  объект имеет несколько частей, имеющих  разный срок полезного использования  и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

      Если  по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта  срок полезного использования, указанный  объект числится за одним инвентарным  номером.

      Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

      Объект  основных средств, поступивший в  организацию в соответствии с  договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

      В НК РФ единица учета основных средств  для целей налогового учета не определена.

      В данном случае следует руководствоваться  п. 1 статьи 11 НК РФ, согласно которому «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ».

      Из  этой нормы НК РФ вытекает, что и для целей налогового учета единицей учета основных средств должен считаться инвентарный объект, определяемый в соответствии с нормами ПБУ 6/01.

3. Классификация основных средств

      Классификация основных средств по различным признакам  имеет важное значение для получения достоверной информации об объектах основных средств с целью их правильного бухгалтерского и налогового учета.

      Классификация основных средств предназначена  для обеспечения единообразия группировки  основных средств в учете и  отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

      Основные  средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и  назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

      Для целей бухгалтерского учета при определении состава и группировки объектов основных средств следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359.

      В соответствии с данным классификатором  объектом классификации основных средств  является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный  конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

      В соответствии с ОКОФ к основным средствам  относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и  регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и  оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

      Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным  с видами деятельности, осуществляемыми  с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

      Согласно  ОКОФ основные средства по своему составу и назначению классифицированы в разделе 10 (код 10 0000000) в следующих девяти подразделах:

1. Здания (код 11 0000000) – представляют собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся производственные корпуса, склады, гаражи и др. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод, газопровод, канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализации, вентиляция, подъемники и лифты.
2. Сооружения (код 12 0000000) – это инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления производственного процесса путем выполнения технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления непроизводственных функций. К ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты, автомобильные дороги и др. К сооружениям также относятся законченные фундаментальные устройства для передачи энергии и информации: линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, радиорелейные линии, кабельные линии связи и др.
3. Жилища (код 13 0000000) – это здания, предназначенные для временного проживания: передвижные щитовые домики, плавучие дома и др., используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.
4. Машины и оборудование (код 14 0000000) – устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

   К энергетическому оборудованию (силовым  машинам и оборудованию) относятся  машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию  воды, ветра, тепловую, электрическую) в механическую. Это паровые котлы, двигатели, турбины, генераторы и др.

   К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты и  прочие виды оборудования, предназначенные  для механического, термического и  химического воздействия на предметы труда с целью изменения их формы, свойств, состояния. Данная подгруппа основных средств включает все виды технологического оборудования для производства технологической продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое и др.

   Информационное  оборудование предназначено для  преобразования и хранения информации. К нему относится оборудование системы  связи (оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной связи); средства измерения  и управления (измерительные приборы, регулирующие устройства, оборудование и устройства сигнализации); средства вычислительной техники; оргтехники (множительно-копировальная техника, пишущие машинки, калькуляторы).

5. Средства транспортные (код 15 0000000) – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех типов, самолеты, вертолеты и др.
6. Инвентарь производственный и хозяйственный (код 16 0000000).

   Производственный инвентарь – предметы технического назначения, участвующие в производственном процессе. К ним относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства для облегчения производственных операций (рабочие столы, стеллажи) и др.

   Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе. К ним относятся часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и др.

7. Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) (код 17 0000000) – это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы и другие животные, которые используются для получения продуктов (молока, шерсти): жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.
8. Насаждения многолетние (код 18 0000000) – относятся все виды искусственных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные (на территории предприятия, улице, площади), живые изгороди.
9. Материальные  основные  фонды,   не   включенные   в   другие   группировки   (код 19 0000000) – относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и прочие.