Учет основных средств

При отправке ТМЦ другим предприятиям и организациям автомобильным транспортом или без участия транспорта их отпуск оформляется ТТН-1 и соответственно ТН-2, выписываемой, как правило, в четырех и в двух экземплярах. ТТН-1 и ТН-2 выписываются согласно писем получателей, за-визированных соответствующими службами (УМТС, УВК, ПДУ, ОИ, ФинУ и т.д.), разрешающих отпуск данных ТМЦ в количественном и номенклатурно-сортовом виде согласно договоров. Службы РУП «МТЗ» контролируют и несут персональную ответственность за количественное и номенклатурное значение отпускаемых ТМЦ и порядок расчета. Первый, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя (экспедитора), вручаются водителю (экспедитору), причем первый сдается водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначается для оприходования ТМЦ у получателя груза. Второй остается у грузоотправителя и предназначается для списания ТМЦ. Третий экземпляр, заверенный  подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и грузополучателя, сдаются на проходной РУП «МТЗ» для отметки пропуска. Четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Заполнение реквизитов ТТН-1, ТН-2 производится последовательно в соответствии постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» (с изменениями и дополнениями).

При отпуске производственных запасов в производство и на другие нужды их оценка производится по средневзвешенным ценам (по средней себестоимости). Оценка расхода материальных ценностей по средневзвешенным ценам предусматривает в конце месяца определение средневзвешенной цену на основании приходных документов.

По складам, кладовым составляется оборотная ведомость  в количественном и стоимостном выражении.

При варианте расчета  средневзвешенной цены для производства в расчет входят следующие показатели в данном примере:

                                                                                                           Таблица 1

	Количество  Единиц	Цена	Стоимость
Остаток на начало месяца	500	300	150 000
Поступило в 1-м приходном	100	500	50 000
Поступило во 2-м приходном	200	400	80 000
Поступило в 3-м приходном	400	2 000	800 000
Итого поступило с остатком	1 200		1 080 000
Средневзвешенная цена (10800000: 1200)		900

 

После расчета средневзвешенной цены отпуск ТМЦ в производство происходит по рассчитанной цене по каждой позиции.

Реализацию материалов на сторону производить по ценам, сформированным в соответствии с Инструкцией о порядке установления  и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111.

В бухгалтерском учете  в связи с учетом по средневзвешенным ценам данную операцию отражать следующим образом:

Дебет 90823 Кредит 10000, 10200, 10300, 10400, 10500, 10510 – по средневзвешенным ценам;

Дебет 90833 Кредит 68430 – налог на добавленную стоимость от реализации ТМЦ;

Дебет 90823 Кредит 16000, 16100, 16200, 16300, 16400, 16700 – методом «красное сторно» на разницу между средневзвешенной ценой и ценой реализации.

Полученные по договору займа ТМЦ приходуются на кредит счета 66200  с отражением в книге покупок на дебет счета 18220 суммы НДС. При возврате полученных ценностей Займодавцу производится исчисление налога на добавленную стоимость Дебет счета 66200 с кредитом счета 68430 суммы НДС.

Предоставляемые по договорам займа ценности отражаются на дебет счета 58400 с исчислением налога по НДС на кредит счета 68430 в день отгрузки предмета займа. При возврате данного займа заемщиком приходуем на кредит счета 58400 с отражением в книгу покупок на дебет счета 18220 суммы НДС.

Активы, полученные при  возврате, приходуются заимодавцем  по стоимости, отраженной в отгрузочных документах заемщика. При возврате активов может возникать разница по стоимости переданных и возвращенных ТМЦ как положительная так и отрицательная.

Указанные разницы отражаются в составе прочих доходов и расходов и учитываются при налогообложении прибыли в том периоде, в котором возвращены данные активы.

При отпуске материалов и запасных частей в производство списывать со счетов 10120, 10220, 10320, 10420, 10520, 10530 и т.д. их стоимость по средневзвешенным ценам (по средней себестоимости) и со счетов 16000, 16100, 16200, 16400, 16300, 16700 «Отклонение в стоимости материалов» часть отклонений, приходящихся на израсходованные в производстве материальные ценности. На материалы, израсходованные на обслуживание производства и управления, а также на вспомогательное производство, отклонение не распределяется.

При отпуске материалов на сторону списывать со счетов 10000, 10200, 10320, 10300, 10400, 10500, 10510, 10530 «Материалы» их стоимость в средневзвешенных ценах и со счетов 16000, 16100, 16200, 16400, 16300, 16700 «Отклонение в стоимости материалов» разницу в сумме между ценой реализации.

Для учета автошин  в подотчете использовать счет 10550 «Автошины в подотчете». При стопроцентном износе шин, списание их стоимости производить на производство.

Схема расходов по заготовке  и доставке материальных ресурсов (далее  ТЗР) составляется применительно к  группам материальных ресурсов, предусмотренных планом материально-технического обеспечения.

В состав ТЗР включаются:

• расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
• расходы по содержанию заготовительно–складского аппарата РУП «МТЗ», включая расходы на оплату труда работников РУП «МТЗ», непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников непосредственно занятых заготовкой (закупкой) ТМЦ и их доставкой (сопровождением) в РУП «МТЗ», отчисления на социальные нужды от расходов на содержание указанных работников;
• расходы по содержанию социальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовления (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
• плата за проценты за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением ТМЦ;
• расходы на командировки по непосредственной заготовке материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостачи, порча) в пределах норм  естественной убыли;
• другие расходы.

С определением общей  суммы ТЗР на планируемый объем  заготовления производится расчет процентов отнесения транспортных расходов на стоимость отдельных групп материальных ресурсов.

Расчет процентов ТЗР  и суммы, включаемой в затраты  на производство, осуществляется по группам  материальных ценностей с учетом остатков их на складах РУП «МТЗ»  на начало и конец отчетного периода.

Разница между фактической  себестоимостью поступивших ТМЦ  и их учетной стоимостью отражается по видам материальных ценностей  на счетах 16 «Отклонение в стоимости материалов» (по субсчетам).

При отпуске материалов и запасных частей в производство списывать со счетов 10 «Материалы» (по субсчетам) их стоимость по средневзвешенным ценам и со счетов 16 «Отклонение в стоимости материалов» (по субсчетам) часть отклонений, приходящихся на израсходованные в производстве материальные ценности. На материалы, израсходованные на обслуживание производства и управления, а также на вспомогательное производство, отклонение не распределяется.

При отпуске материалов на сторону списывать со счетов 10 «Материалы» (по субсчетам) их стоимость в средневзвешенных ценах и со счетов 16 «Отклонение в стоимости материалов» (по субсчетам) разницу в сумме между ценой реализации.

Сумму отклонений, относящихся  к израсходованным материалам, определять по коэффициенту отклонений. Коэффициент отклонений равен отношению суммы отклонений на начало месяца и отклонений по поступившим в отчетном месяце материалам к их стоимости по средневзвешенным ценам на начало месяца и поступившим в отчетном месяце и рассчитывается по формуле:

                             ОР + ПР

                   Д= ------------------- х 100%

                             ОМ + ПМ

Д - процент отклонений;

ОР - остаток отклонений на начало месяца;

ПР - отклонение по поступившим  материалам на РУП «МТЗ» за месяц;

ОМ – остаток материалов на начало месяца по средневзвешенным ценам;

ПМ – поступление  материалов на РУП «МТЗ» за месяц.

По исчисленному проценту, путем его умножения на остаток  материалов на конец месяца на складах по средневзвешенным ценам, определяется сумма отклонений, приходящаяся к остатку материальных ценностей на конец месяца.

Отпуск ТМЦ с центральных  складов на склад сбыта для  дальнейшей отгрузки потребителям отражать следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 41100 Кредит 10200 (и др.) по средневзвешенным ценам.

Отпуск ТМЦ для замены бракованной продукции потребителям отражать по  дебету 41130 с кредитом 10200 (и др.) по средневзвешенным ценам.

При передаче материалов  в переработку сторонним организациям, со счетов 10 «Материалы» (по субсчетам) списывать их стоимость по средневзвешенным ценам и со счетов 16000, 16100 «Отклонение в стоимости материалов» списывать отклонения, приходящиеся на эти материалы:

Дебет 10700  Кредит 10000, 10200 -  по средневзвешенным ценам;

Дебет 10700 Кредит 16000, 16100 на сумму отклонений.

Возврат материалов из переработки отражать следующим образом:

Дебет 10000, 10200  Кредит 10700 - полученные из переработки;

Дебет 10000, 10200, Кредит 60000 - стоимость работ, связанных с изготовлением материалов.

 

Учет отдельных  предметов в составе средств  в обороте

 

Установить предельную стоимость предметов в пределах 30-ти базовых величин (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10-ти базовых величин). При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость.

Спецоснастку, спецодежду, инвентарь и хозпринадлежности  оценивать в бухгалтерском учете по фактическим затратам на их приобретение, в отчетности – по остаточной стоимости.

Спецоснастку, спецодежду, инвентарь и хозпринадлежности  на складе учитывать на счетах 10100 «Спецоснастка на складе», 10170 «Спецодежда на складе», 10920 «Инвентарь на складе», 10940 «Хозпринадлежности на складе».

Спецоснастка, спецодежда, инвентарь и хозпринадлежности  в эксплуатации учитывать на счетах 10110 «Спецоснастка в эксплуатации», 10180 «Спецодежда в эксплуатации», 10930 «Инвентарь в эксплуатации», 10950 «Хозпринадлежности в эксплуатации».

Спецоснастка, спецодежда, инвентарь и хозпринадлежности  считаются эксплуатирующимися с  момента отпуска с центрального склада (салона-магазина) для нужд производства в кладовые цеха, в подотчет материально-ответственным лицам и тому подобное. Данная операция оформляется проводками:

Дебет 10110 Кредит 10100,

Дебет 10930 Кредит 10920,

Дебет 10950 Кредит 10940,

Дебет 10180 Кредит 10170.

При сооружении и изготовлении спецоснастки, спецодежды, инвентаря и хозпринадлежностей цехами РУП «МТЗ» с последующей передачей их непосредственно в эксплуатацию оценивать спецоснастку, спецодежду, инвентарь и хозпринадлежности по плановой себестоимости и учитывать по дебету счетов 10110, 10180, 10930, 10950. Разницу между плановой и фактической себестоимостью изготовленной спецоснастки, спецодежды, инвентаря и хозпринадлежностей относить на счет 16200 «Отклонения в стоимости спецоснастки и хозпринадлежностей» и списывать на те же счета, на которых отражается погашение стоимости этих предметов.

Перенос стоимости по спецоснастке, спецодежде, инвентарю  и хозпринадлежностям производить путем начисления износа. Износ начисляется по счету 10900 «Износ спецоснастки, спецодежды, инвентаря и хозпринадлежностей».

Перенос стоимости предметов  на затраты производится в следующем  порядке:

* по спецоснастке, спецодежде, инвентарю и хозпринадлежностям  стоимостью до двух базовых величин -  в размере 100% стоимости в момент их передачи в эксплуатацию с обеспечением их оперативного учета в натуральном выражении с целью контроля за использованием и сохранностью,  проводка: Дебет 10900 Кредит 10110, 10180, 10930, 10950;

* по спецоснастке, инвентарю,  хозпринадлежностям стоимостью  свыше двух базовых величин -  в размере 50% стоимости при поступлении со склада в эксплуатацию и 50% при выбытии их за непригодностью (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования).