Исходя
из п. 8 Инструкции N 174н для ведения
бухгалтерского учета объектов основных
средств - особо ценного движимого
имущества бюджетного учреждения и
п.8 Инструкции 183н для ведения бухгалтерского
учета объектов основных средств - особо
ценного движимого имущества автономного
учреждения применяются следующие
счета аналитического учета:
- 0 101
26 000 "Производственный и хозяйственный
инвентарь - особо ценное движимое
имущество учреждения";
Рассмотрим
отражение в учете поступление и выбытию
основных средств-особо ценного движимого
имущества в бюджетном учреждении.
1. Принятие
к учету основных средств по
первоначальной стоимости, сформированной
при их приобретении, создании, изготовлении,
в т.ч. хозяйственным способом
Д-т 0
101 21 310 - 0 101 28 310 «Увеличение стоимости
ОС – особо ценного движимого имущества»
(по видам)
К-т 0
106 21 410 «Уменьшение вложений в основные
средства - особо ценное движимое имущество
учреждения»
Документ-основание:
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
(ф. 0306030); Акт о приеме-передаче объекта
основных средств (кроме зданий, сооружений)
(ф. 0306001); Акт о приеме-передаче групп
объектов основных средств (кроме зданий,
сооружений) (ф. 0306031)
2. Увеличение
первоначальной (балансовой) стоимости
основных средств по сформированной
сумме вложений по их достройке,
реконструкции, модернизации, дооборудованию
Д-т
0 101 21 310 - 0 101 28 310 «Увеличение стоимости
ОС – особо ценного движимого имущества»
(по видам)
К-т
0 106 21 410 «Уменьшение вложений в основные
средства - особо ценное движимое имущество
учреждения»
Документ-основание:
Акт о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных
объектов основных средств (ф. 0306002)
3. Безвозмездное
получение основных средств:
- при закреплении
права оперативного управления в случаях,
предусмотренных законодательством Российской
Федерации, в том числе при реорганизации
- по дебету счетов 0 101 21 310 - 0 101 28 310
«Увеличение стоимости ОС – особо ценного
движимого имущества» и кредиту счетов
440110180 "Прочие доходы", 421006660
"Уменьшение расчетов с учредителем";
- в иных случаях
от резидентов Российской Федерации и
физических лиц нерезидентов Российской
Федерации - по дебету соответствующих
счетов аналитического учета счета 0
101 21 310 - 0 101 28 310 «Увеличение стоимости
ОС – особо ценного движимого имущества»
и кредиту счета 240110180 "Прочие доходы";
4. Внутреннее
перемещение основных средств между материально
ответственными лицами
Д-т 0
101 21 310 - 0 101 28 310 К-т 0 101 21 310 - 0 101 28 310
Документ-основание:
Накладная на внутреннее перемещение
объектов основных средств (ф. 0306032)
Выбытие
основного средства
– особо ценного движимого
имущества.
1)
Выбытие:
- при
выявленных недостачах, хищениях
1) Списана
сумма начисленной амортизации:
Д-т 0
104 21 410 - 0 104 28 410 «Амортизация основных
средств-особо ценного движимого имущества»
К-т
0 101 21 410 - 0 101 28 410 «Уменьшение стоимости
ОС – особо ценного движимого имущества»
2) Списана
остаточная стоимость
Д-т 0
401 10 172 « Доходы от операций с активами»
К-т
0 101 21 410 - 0 101 28 410 ««Уменьшение стоимости
ОС – особо ценного движимого имущества»
- при
уничтожении, разрушении, приведении
в негодность вследствие стихийных
бедствий
1) Д-т
0 104 21 410 - 0 104 28 410 «Амортизация
основных средств-особо ценного движимого
имущества»
К-т 0
101 21 410 - 0 101 28 410 «Уменьшение стоимости
ОС – особо ценного движимого имущества»
2)
Д-т 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по
операциям с активами»
К-т 0 101 21 410 - 0 101 28 410 ««Уменьшение стоимости
ОС – особо ценного движимого имущества»
- по
иным основаниям, в том числе
по причине физического, морального
износа
1) Д-т0
104 21 410 - 0 104 28 410 «Амортизация основных
средств-особо ценного движимого имущества»
К-т 0 101 21 410 - 0 101 28 410
«Уменьшение стоимости ОС – особо ценного
движимого имущества»
2) Д-т
0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»
К-т
0 101 21 410 - 0 101 28 410 «Уменьшение стоимости
ОС – особо ценного движимого имущества»
Документ-основание:
Решение о списании объектов основных
средств (принимается комиссией
учреждения о поступлении и выбытии
активов), оформленное Актом о
списании объекта основных средств
(кроме автотранспортных средств) (ф.
0306003); Актом о списании автотранспортных
средств (ф. 0306004); Актом о списании
групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств) (ф. 0306033); Актом
о списании мягкого и хозяйственного
инвентаря (ф. 0504143) (в части однородных
предметов хозяйственного инвентаря);
Актом о списании исключенных
объектов библиотечного фонда (ф. 0504144)
2)
Безвозмездная передача
в соответствии с законодательством
РФ:
- при
передаче органу власти, государственному
(муниципальному) учреждению, в том
числе при прекращении права
оперативного управления (изъятия
из оперативного управления) (по
балансовой стоимости)
1) Д-т
0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления
государственным и муниципальным организациям»
К-т 0 101 21 410 - 0 101 28 410 «Уменьшение стоимости
ОС – особо ценного движимого имущества»
2) Д-т
4 210 06 560 «Увеличение расчетов с учредителем»
К-т 0
101 21 410 - 0 101 28 410 «Уменьшение стоимости
ОС – особо ценного движимого имущества»
- при
создании бюджетным учреждением
организации (отражается в размере
остаточной стоимости основного
средства)
1) Д-т
0 215 00 000 « Вложения в финансовые активы»
К-т
0 101 21 410 - 0 101 28 410 «Уменьшение стоимости
ОС – особо ценного движимого имущества»
2) 0 104
21 410-0 104 28 410 «Амортизация ОС – особо
ценное движимое имущество»
К-т 0
101 21 410 - 0 101 28 410 «Уменьшение стоимости
ОС – особо ценного движимого имущества»
Документ-основание:
Акт о приеме-передаче объекта
основных средств (кроме зданий, сооружений)
(ф. 0306001); Акт о приеме-передаче групп
объектов основных средств (кроме зданий,
сооружений) (ф. 0306031); Акт о приеме-передаче
здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением
документов о государственной регистрации
прекращения права на оперативное
управление недвижимостью или их
заверенных копий
3.
Продажа (в случае
и порядке, установленном
законодательством
РФ)
1) Д-т
0 104 21 410 - 0 104 28 410 ««Амортизация ОС –
особо ценное движимое имущество»
К-т 0
101 21 410 - 0 101 28 410 ««Уменьшение стоимости
ОС – особо ценного движимого имущества»
2) Д-т
0 401 10 172 « Доходы от операций с активами»
К-т
0 101 21 410 - 0 101 28 410 ««Уменьшение стоимости
ОС – особо ценного движимого имущества»
Документ-основание:
Акт о приеме-передаче объекта
основных средств (кроме зданий, сооружений)
(ф. 0306001); Акт о приеме-передаче здания
(сооружения) (ф. 0306030) с приложением
заверенных в установленном порядке
копий документов о государственной
регистрации прав на недвижимость;
Акт о приеме-передаче групп объектов
основных средств (кроме зданий, сооружений)
(ф. 0306031)
Отражение
в учете операций по движению основных
средств-особо ценного движимого
имущества автономных учреждений
по учету аналогичен отражению в
бюджетных учреждения, за исключением
того, что в счете бюджетного учреждения
указывается код КосГУ, а в автономном
проставляются нули.
Приложение
1
Бухгалтерские
записи бюджетного учреждения
по приобретению объектов
основных средств
Таблица 1
N
п/п |
Содержание
операций |
Номер счета
|
| |
|
по дебету
|
по кредиту
|
| Если
учреждение не имеет права принять
"входной" НДС к вычету
|
| 1
|
Формирование
первоначальной
стоимости объектов основных
средств при их приобретении:
- отражение стоимости объектов
основных средств по цене,
указанной в договоре поставки
(с учетом НДС)
- отражение стоимости оказанных
услуг, сборов, платежей и
других произведенных затрат,
связанных с приобретением
основных средств (с учетом НДС) |
0 106 11 310,
0 106 21 310,
0 106 31 310
0 106 11 310,
0 106 21 310,
0 106 31 310 |
0 302 31 730
<*>
0 302 21 730,
0 302 22 730,
0 302 25 730,
0 302 26 730,
0 302 91 730,
0 303 05 730 |
| 2
|
Принятие к
учету объектов
основных средств по
сформированной первоначальной
стоимости
|
0 101 11 310,
0 101 12 310,
0 101 13 310,
0 101 15 310,
0 101 18 310
0 101 21 310,
0 101 22 310,
0 101 23 310,
0 101 24 310,
0 101 25 310,
0 101 26 310,
0 101 27 310,
0 101 28 310
0 101 31 310,
0 101 32 310,
0 101 33 310,
0 101 34 310,
0 101 35 310,
0 101 36 310,
0 101 37 310,
0 101 38 310 |
0 106 11 310
0 106 21 310
0 106 31 310 |
| Если
учреждение имеет право принять
"входной" НДС к вычету
|
| 1
|
Формирование
первоначальной
стоимости объектов основных
средств при их приобретении:
- отражение стоимости объектов
основных средств по цене,
указанной в договоре поставки
(без учета НДС)
- отражение стоимости оказанных
услуг, сборов, платежей и
других произведенных затрат,
связанных с приобретением
основных средств (без учета
НДС)
|
2 106 11 310,
2 106 21 310,
2 106 31 310
2 106 11 310,
2 106 21 310,
2 106 31 310 |
2 302 31 730
<*>
2 302 21 730,
2 302 22 730,
2 302 25 730,
2 302 26 730,
2 302 91 730,
2 303 05 730 |
| 2
|
Отражение суммы
НДС, подлежащей
в установленном порядке
налоговому вычету:
- НДС, предъявленный учреждению
за приобретенные объекты
основных средств
- НДС, предъявленный учреждению
за оказанные услуги, связанные
с приобретением основных
средств
|
2 210 01 560
2 210 01 560 |
2 302 31 730
2 302 21 730,
2 302 22 730,
2 302 25 730,
2 302 26 730,
2 302 91 730 |
| 3
|
Принятие к
учету объектов
основных средств по
сформированной первоначальной
стоимости
|
2 101 11 310,
2 101 12 310,
2 101 13 310,
2 101 15 310,
2 101 18 310
2 101 21 310,
2 101 22 310,
2 101 23 310,
2 101 24 310,
2 101 25 310,
2 101 26 310,
2 101 27 310,
2 101 28 310
2 101 31 310,
2 101 32 310,
2 101 33 310,
2 101 34 310,
2 101 35 310,
2 101 36 310,
2 101 37 310,
2 101 38 310 |
2 106 11 310
2 106 21 310
2 106 31 310 |
| 4
|
Списание сумм
НДС, принятых к
вычету в соответствии с
налоговым законодательством РФ |
2 303 04 830
|
2 210 01 660
|
| Если
учреждение имеет право принять
к вычету только часть "входного"
НДС |
| 1
|
Формирование
первоначальной
стоимости объектов основных
средств при их приобретении:
- отражение стоимости объектов
основных средств по цене,
указанной в договоре поставки
(без учета НДС)
- отражение стоимости оказанных
услуг, сборов, платежей и
других произведенных затрат,
связанных с приобретением
основных средств (без учета
НДС)
|
2 106 11 310,
2 106 21 310,
2 106 31 310
2 106 11 310,
2 106 21 310,
2 106 31 310 |
2 302 31 730
<*>
2 302 21 730,
2 302 22 730,
2 302 25 730,
2 302 26 730,
2 302 91 730,
2 303 05 730 |
| 2
|
Отражение суммы
"входного" НДС:
- НДС, предъявленный учреждению
за приобретенные объекты
основных средств
- НДС, предъявленный учреждению
за оказанные услуги, связанные
с приобретением основных
средств
|
2 210 01 560
2 210 01 560 |
2 302 31 730
2 302 21 730,
2 302 22 730,
2 302 25 730,
2 302 26 730,
2 302 91 730 |
| 3
|
Распределение
суммы "входного"
НДС:
- списание сумм НДС, не
подлежащих вычету в
соответствии с налоговым
законодательством РФ
- списание сумм НДС, принятых к
вычету в соответствии с
налоговым законодательством РФ |
2 106 11 310,
2 106 21 310,
2 106 31 310
2 303 04 830 |
2 210 01 660
2 210 01 660 |
| 4
|
Принятие к
учету объектов
основных средств по
сформированной первоначальной
стоимости
|
2 101 11 310,
2 101 12 310,
2 101 13 310,
2 101 15 310,
2 101 18 310
2 101 21 310,
2 101 22 310,
2 101 23 310,
2 101 24 310,
2 101 25 310,
2 101 26 310,
2 101 27 310,
2 101 28 310
2 101 31 310,
2 101 32 310,
2 101 33 310,
2 101 34 310,
2 101 35 310,
2 101 36 310,
2 101 37 310,
2 101 38 310 |
2 106 11 310
2 106 21 310
2 106 31 310 |
|
Бухгалтерские
записи автономного
учреждения по приобретению
объектов основных средств
Таблица 2
N
п/п |
Содержание
операций |
Номер счета
|
| |
|
по дебету
|
по кредиту
|
| 1
|
Формирование
первоначальной
стоимости объектов основных
средств при их приобретении:
- отражение стоимости объектов
основных средств по цене,
указанной в договоре поставки
(с учетом НДС)
- отражение стоимости оказанных
услуг, сборов, платежей и
других произведенных затрат,
связанных с приобретением
основных средств (с учетом НДС) |
0 106 11 000,
0 106 21 000,
0 106 31 000
0 106 11 000,
0 106 21 000,
0 106 31 000 |
0 302 31 000
<*>
0 302 21 000,
0 302 22 000,
0 302 25 000,
0 302 26 000,
0 302 91 000,
0 303 05 000 |
| 2
|
Принятие к
учету объектов
основных средств по
сформированной первоначальной
стоимости
|
0 101 11 000,
0 101 12 000,
0 101 13 000,
0 101 15 000,
0 101 18 000
0 101 21 000,
0 101 22 000,
0 101 23 000,
0 101 24 000,
0 101 25 000,
0 101 26 000,
0 101 27 000,
0 101 28 000
0 101 31 000,
0 101 32 000,
0 101 33 000,
0 101 34 000,
0 101 35 000,
0 101 36 000,
0 101 37 000,
0 101 38 000 |
0 106 11 000
0 106 21 000
0 106 31 000 |
| Если
учреждение имеет право принять
"входной" НДС к вычету
|
| 1
|
Формирование
первоначальной
стоимости объектов основных
средств при их приобретении:
- отражение стоимости объектов
основных средств по цене,
указанной в договоре поставки
(без учета НДС)
- отражение стоимости оказанных
услуг, сборов, платежей и
других произведенных затрат,
связанных с приобретением
основных средств (без учета
НДС)
|
2 106 11 000,
2 106 21 000,
2 106 31 000
2 106 11 000,
2 106 21 000,
2 106 31 000 |
2 302 31 000
<*>
2 302 21 000,
2 302 22 000,
2 302 25 000,
2 302 26 000,
2 302 91 000,
2 303 05 000 |
| 2
|
Отражение суммы
НДС, подлежащей
в установленном порядке
налоговому вычету:
- НДС, предъявленный учреждению
за приобретенные объекты
основных средств
- НДС, предъявленный учреждению
за оказанные услуги, связанные
с приобретением основных
средств
|
2 210 01 000
2 210 01 000 |
2 302 31 000
2 302 21 000,
2 302 22 000,
2 302 25 000,
2 302 26 000,
2 302 91 000 |
| 3
|
Принятие к
учету объектов
основных средств по
сформированной первоначальной
стоимости
|
2 101 11 000,
2 101 12 000,
2 101 13 000,
2 101 15 000,
2 101 18 000
2 101 21 000,
2 101 22 000,
2 101 23 000,
2 101 24 000,
2 101 25 000,
2 101 26 000,
2 101 27 000,
2 101 28 000
2 101 31 000,
2 101 32 000,
2 101 33 000,
2 101 34 000,
2 101 35 000,
2 101 36 000,
2 101 37 000,
2 101 38 000 |
2 106 11 000
2 106 21 000
2 106 31 000 |
| 4
|
Списание сумм
НДС, принятых к
вычету в соответствии с
налоговым законодательством РФ |
2 303 04 000
|
2 210 01 000
|
| Если
учреждение имеет право принять
к вычету только часть "входного"
НДС |
| 1
|
Формирование
первоначальной
стоимости объектов основных
средств при их приобретении:
- отражение стоимости объектов
основных средств по цене,
указанной в договоре поставки
- отражение стоимости оказанных
услуг, сборов, платежей и
других произведенных затрат,
связанных с приобретением
основных средств (без учета
НДС)
|
2 106 11 000,
2 106 21 000,
2 106 31 000
2 106 11 000,
2 106 21 000,
2 106 31 000 |
2 302 31 000
<*>
2 302 21 000,
2 302 22 000,
2 302 25 000,
2 302 26 000,
2 302 91 000,
2 303 05 000 |
| 2
|
Отражение суммы
"входного" НДС:
- НДС, предъявленный учреждению
за приобретенные объекты
основных средств
- НДС, предъявленный учреждению
за оказанные услуги, связанные
с приобретением основных
средств
|
2 210 01 000
2 210 01 000 |
2 302 31 000
2 302 21 000,
2 302 22 000,
2 302 25 000,
2 302 26 000,
2 302 91 000 |
| 3
|
Распределение
суммы "входного"
НДС:
- списание сумм НДС, не
подлежащих вычету в
соответствии с налоговым
законодательством РФ
- списание сумм НДС, принятых к
вычету в соответствии с
налоговым законодательством РФ |
2 106 11 000,
2 106 21 000,
2 106 31 000
2 303 04 000 |
2 210 01 000
2 210 01 000 |
| 4
|
Принятие к
учету объектов
основных средств по
сформированной первоначальной
стоимости
|
2 101 11 000,
2 101 12 000,
2 101 13 000,
2 101 15 000,
2 101 18 000
2 101 21 000,
2 101 22 000,
2 101 23 000,
2 101 24 000,
2 101 25 000,
2 101 26 000,
2 101 27 000,
2 101 28 000
2 101 31 000,
2 101 32 000,
2 101 33 000,
2 101 34 000,
2 101 35 000,
2 101 36 000,
2 101 37 000,
2 101 38 000 |
2 106 11 000
2 106 21 000
2 106 31 000 |
|