Учет основных средств на малом предприятии

 

Рис. 1: мемориально-ордерная форма учета.

 

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

1) Трудоемкость учета, вызываемая, прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей;

2) отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета;

3) формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

В связи с этим имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях.

Рис.2: Простая форма учета с использованием ведомостей учета.

 

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции и работ, может применять простую форму учета с использованием регистров (ведомостей) учета имущества — ведомостей учета (см. рис. 2):

• основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) по форме № В-1;

• производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям по форме № В-2;

• затрат на производство по форме № В-3;

• денежных средств и фондов по форме № В-4;

• расчетов и прочих операций по форме № В-5;

• реализации (оплата и отгрузка) по форме № В-6;

• расчетов с поставщиками по форме № В-7;

• заработной платы по форме № В-8;

• шахматная ведомость по форме № В-9.

Ведомости ф. № В-1 – В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода.

Например, в ведомости учета производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте). Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.

Для малых предприятий, совершающие незначительное количество хозяйственных операций, не осуществляющие производство продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести простую форму учета без применения регистров (ведомостей) учета имущества (см. рис. 3), а учет всех операций — путем их регистрации только в Книге (журнале) учета хозяйственных операций, которая является комбинированным регистром синтетического и аналитического учета.

Рис.3: Простая форма учета без ведомостей учета имуществ.

 

Ведение книги учета хозяйственных операций (форма К-1) (см. табл.1) и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае книга учета хозяйственных операций является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.

Таблица 1. Книга учета хозяйственных операций (форма К-1)

№

Дата и № документа

Содержание операции

Сумма

01

50

51

И т.д

Итого

Дт

Кт

Дт

Кт

Кт

Дт

Сальдо на

1

приходный кассовый ордер № 1 и  т.д.

Получено в кассу с р/сч

Оборот за месяц

Сальдо на конец отчетного периода

 

В книге учета хозяйственных операций по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. Форма книги учета хозяйственных операций приведена ниже. При открытии книги в ней записывают остатки по каждому счету. Книга (журнал) учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков (сальдо) на начало отчетного периода по каждому счету по учету каждого имущества, обязанности и иных средств, по которым они имеются, подсчитывают итоги по каждому счету (по дебету и кредиту). После этого проверяется правильность этих подсчетов (сумма оборотов по дебету должна быть равна сумме оборотов по кредиту).

Основными особенностями единой журнально-ордерной формы учета являются:

1) применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

2) совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

3) объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

4) отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

5) сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журнально-ордерная форма учета основана на применении журнала-ордера. Записи в данный регистр производятся ежедневно на основе данных проверенных первичных документов. Они открываются на месяц на отдельный синтетический счет или на группу счетов и построены по кредитовому признаку в разрезе корреспондирующих счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Затем месячные итоги каждого журнала-ордера переносятся в Главную книгу.

 

1.3. Системы налогообложения

 

Существуют следующие системы налогообложения, установленные Законодательством Российской Федерации, которые могут применяться малыми предприятиями:

Общая система налогообложения;

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

Упрощенная система налогообложения.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации часть II налогоплательщиками по общей системе налогообложения являются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками.

Налогоплательщиками признаются организации (в том числе и малые предприятия), индивидуальные предприниматели, а также лица. Не являются плательщиками предприятия, перешедшие на УСН, а также на уплату ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе: организации — по месту нахождения, индивидуальные предприниматели — по месту жительства.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

При общей системе налогообложения организации-налогоплательщики обязаны уплачивать федеральные, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина;

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налоговый период и порядок уплаты для каждого налога установлен в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

По окончании налогового периода организация должна предоставить в налоговые органы заполненную налоговую декларацию

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности, факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность—условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

По итогам каждого квартала налогоплательщик исчисляет сумму единого налога:

 

Двм = Пф х (Дб х К1 х К2)1,

 

где Двм—вмененный доход,

Пф—физический показатель,

Дб—базовая доходность,

К1, К2—корректирующие коэффициенты.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемый на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:

К1—коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

К2—корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

Единый налог на вмененный доход заменяет уплату (Таб. 2):

 

 

Таблица 2: Единый налог для организаций и предпринимателей.

У организаций	У предпринимателей
Налог на прибыль (отношения прибыли, получаемой от предприятия торговой деятельности, облагаемого ЕНВД)	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД)
Налог на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения НДС)	Налог на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения НДС)
Налог на имущество (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом	Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)
Единый социальный налог	Единый социальный налог с полученных доходов и сумм выплачиваемых своим работникам в связи с видами деятельности, облагаемых единым налогом

 

 

В случае, когда плательщики ЕНВД также занимаются деятельностью, не подпадающей под данный налоговый режим, то по этой деятельности будут исчисляться все налоги, предусмотренные общим режимом налогообложения.

Налоговый период — квартал.

Налоговая ставка — 15% от вмененного дохода.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

 

Глава 2. Учет основных средств на предприятии ООО «Вымпел 2003»

2.1. Особенности организации бухгалтерского учета.

 

Бухгалтерский учет в малом предприятии представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах хозяйствующего субъекта и их изменениях путем сплошного, непрерывного, документального оформления всех хозяйственных операций (ситуаций).