Учет основных средств и нематериальных активов на Олекминской нефтебазе ОАО «Саханефтегазсбыт»

Инвентаризацию проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись                    (ф. № ИНВ-1) в одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств.

Опись подписывается комиссией, материально  ответственным лицом и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии  данные описи сличают с данными  учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи или излишки.

Излишки приходуют как ранее  неучтенные основные средства, бывшие в эксплуатации.

При недостаче, порче основные средства списывают с баланса. На виновное лицо недостачу относят по рыночной стоимости. Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стоимость списывают на издержки производства и обращения.

 

1.8. Переоценка основных  средств.

 

Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами и условиями воспроизводства.

Особенностью переоценки основных средств начиная с 1998 года является то, что она перестала быть обязанностью, а стала правом предприятий.

Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на переоценку этих объектов. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Согласно ПБУ 6/01 только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости, путем индексации или прямого перечета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Сведения о рыночных ценах можно  получить из публикаций в средствах  массовой информации, от местных комитетов по ценообразованию или от органов статистики.

Если переоценка имущества проводится путем пересчета по рыночным ценам, для этого чаще приглашают специалиста  оценщика.

Специалист оценщик оценивает  имущество по рыночным ценам и подтверждает их документально.

В бухгалтерском учете стоимость  услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности (на счете 26 «Общехозяйственные расходы») (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку они напрямую связаны с предпринимательской деятельностью и получением дохода.

Возникшую разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации (сч.83 субсчет 1 «Прирост стоимости имущества при  переоценки»).

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются на счетах в  следующем порядке:

1.При дооценки основных средств:

• на сумму прироста первоначальной стоимости:

     Дебет 01 Кредит 83 «Добавочный  капитал», субсчет 1;

• одновременно на сумму  превышения  начисленной амортизации: 

      Дебет 83/1  Кредит 02.

2. При уценки основных средств:

• на сумму уменьшения балансовой стоимости (Уценки):

      Дебет 84 «Прочие  расходы» Кредит 01;

• одновременно на сумму уменьшения начисленной амортизации:

      Дебет 02 Кредит 84 «Прочие расходы».

Если переоценку проводят путем  прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам, тогда  определяют коэффициент пересчета:

Рыночная стоимость основного  средства.

Которую определили в результате переоценки

                   К=-------------------------------------------------------------------

Первоначальная стоимость основного

Средства до переоценки

 

Затем это коэффициент умножают на сумму  амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки.

С 1 января 2002 г. согласно обновленной  редакции п.15 ПБУ 6/10 (Приказ Минфина  России от 18.05.02г. № 45н) сумму уценки основных средств следует относить на счет 84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Переоценка  основных средств».

В ходе переоценки может быть увеличена стоимость объектов, которые ранее были уценены. В этом случае сумма дооценки, равна сумме предыдущей уценки, учитывается на счёте 84 «Нераспределенная прибыль» («Непокрытый убыток»), а превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Результаты переоценки в бухгалтерском  учете необходимо отражать только по окончании  того года, в котором  она проводилась.

Их учитывают во входящем сальдо на начало следующего года в балансе  за 1 квартал.

 

1.9. Учет основных средств  при арендных и лизинговых  отношениях.

 

В последние годы в связи с  трудностями в привлечении инвестиций значительное распространение получили арендные и лизинговые отношения.

Многие вновь создаваемые фирмы, предприятия часто не имеют финансовой  возможности для приобретения зданий, машин, оборудования, транспортных средств. Временное затруднение удается преодолеть за счет получения в аренду основных средств. В результате арендных отношений одна сторона обязуется предоставить другой, какое либо имущество за определенное вознаграждение во временное пользование.

По продолжительности арендных отношений различают два вида аренды:

                   - краткосрочная (текущая) – на  срок до 1 года;

- долгосрочная (финансовая) – на  срок более 1 года.

В арендный период права и обязанности  собственника считаются у арендодателя. К арендатору переходит лишь право  владения и пользования.

Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем  балансе в составе собственных  основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке.

Передача в аренду основных средств  производится по договору аренды   и оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) в двух экземплярах: один остается у арендодателя, другой передается арендатору. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, величина арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в надлежащем состоянии.

Лизинг является одной из разновидностей финансовой аренды. Его особенность в том, что по договору аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного продавца и предоставить арендодатору это имущество за плату во временное для предпринимательских целей.

Лизинг также дает возможность  арендодателю (лизингодателю) реализовать  дорогостоящее оборудование на условиях фирменного кредита.

В свою очередь арендатор (лизингополучатель) без больших капитальных затрат в течение длительного времени  постепенно оплачивает его в виде арендных платежей.

Лизингодатель является собственником  приобретенного имущества в течении  срока договора лизинга, т.е. до момента  выкупа его лизингополучателем. Полученное имущество для передачи в лизинг лизингодатель учитывает на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 1 «Имущество для сдачи в аренду».

При лизинговых операциях возможны два варианта:

1. Переданное в аренду имущество продолжает числиться на балансе лизингодателя;
2. Сданное в аренду имущество числится на балансе лизингополучателя.

 

1.10. Учёт нематериальных активов и их амортизация

 

Содержание нематериальных активов.

Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000, в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

1) не имеет материально-вещественной  структуры;

2) может быть идентифицировано (выделено, отделено от другого  имущества);

3) предназначено для использования  в производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг, либо дня управленческих нужд организации;

4) используется свыше 12 месяцев  или в течение обычного производственного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) не предназначено для последующей  перепродажи;

6) способно приносить экономические  выгоды (доход) в будущем;

7) сопровождается документами,  подтверждающими существование,  как самого актива, так и исключительного  права у организации на результаты  интеллектуальной деятельности: патентами,  свидетельствами, договорами уступки  (приобретения) патента и т.п.).

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право  на использование программы для  ЭВМ и базы данных;

- исключительное право автора  или иного правообладателя на  использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя  на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов  учитывается также деловая репутация  организации и организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Единицей бухгалтерского учета  нематериальных активов является инвентарный объект как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Нематериальные активы отражаются на счете 04 «Нематериальные активы».

Счёт 04 по отношению к балансу  является активным. По дебету отражают увеличение (оприходование) нематериальных активов. По кредиту счёта 04 отражаются выбытие, списание объектов нематериальных активов после их использования и потери потребительских свойств или при их продаже другим организациям, передаче безвозмездно и т.п.

Нематериальные активы принимаются  к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

 

Аналитический учет

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведут по видам нематериальных активов: патенты, лицензии, "ноу-хау", программные средства вычислительной техники и другие, а внутри них  по отдельным объектам (например, пакеты прикладных программ — ППП для ПЭВМ по учету труда и его оплаты, по учету материальных ценностей и т. д.). Нематериальные активы являются долгосрочными вложениями, стоимость которых возмещается постепенно путем начисления амортизации (износа), которая включается в затраты производства и возмещается затем из поступающей выручку.

 

Учет амортизации нематериальных активов

Учет амортизации (износа) нематериальных активов ведется на счете 05 "Амортизации  нематериальных активов", так же, как и по счету 02. По данному  счету применяется не двухступенчатая схема записей, а одноступенчатая прямая схема записей, когда начисления амортизации и износа совмещаются в один прием.

Начисление амортизации (износа) по отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока их полезного использования. Суммы амортизации (износа) начисляются ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости объектов, и срока их полезного использования (но не более срока деятельности данного предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок их полезного использования, нормы амортизации (износа) устанавливают условно в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия). Порядок начисления амортизации (износа) в основном соответствует действующему порядку по основным средствам, рассмешенному в предыдущем параграфе.

По дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» производится списание амортизации  при выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов.

При начислении амортизации по нематериальным активам могут применяться: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Аналитический учёт по счёту 05 ведется  в разрезе каждого конкретного  объекта нематериальных активов. В  регистрах журнально-ордерной формы учёта используется журнал-ордер №13-АПК, где для целей выделяется специальный раздел. Счет 05 ведется в журнале-ордере №10-АПК по аналогии со счетом 02.

2. Организационно-экономическая характеристика  Олёкминской нефтебазы  ОАО  «Саханефтегазсбыт».

 

Основные положения.

Филиал  Олекминская  нефтебаза является обособленным подразделением открытого акционерного общества ОАО «Саханефтегазсбыт», которое является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации. В состав ОАО «Саханефтегазсбыт» входит 25 нефтебаз, большинство из которых являются перевалочно-распределительными.