Учет операционных и внереализационных доходов и расходов и его совершенствование

       В этом случае взаимосвязь показателей Отчета о прибылях и убытках с субсчетами к счету 91 «Операционные доходы и расходы» видна из таблицы 3.2.

Таблица 3.2 – Составление отчета о прибылях и убытках 

Примечание  – Источник: собственная разработка 

       Кроме того, данные аналитического учета к счетам 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» должны давать информацию о величине каждого вида операционных и внереализационных доходов и расходов. С этой целью к субсчетам 92-1 «Внереализационные доходы», 92-2 «Внереализационные расходы» следует открывать аналитические счета на каждый вид доходов, которые могут быть у организации (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы и др.) при этом, построение аналитического учета по доходам и расходам, относящимся к одной и той же операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

       Например, организация предоставляет плату  во временное пользование свои активы по договору аренды. Согласно учетной  политике доходы от сдачи имущества  в аренду признаны прочими поступлениями. В этом случае для выявления финансового результата от сдачи активов в аренду необходимо открывать к субсчету 91-1-4 « Прочие операционные доходы», аналитический счет «Арендная плата», а к субсчету 91-2-4 «Прочие операционные расходы» аналитические счета для учета расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование своих активов. Путём сопоставления вышеуказанных доходов и расходов можно выявить конечный финансовый результат от сдачи имущества в аренду

       При квалификации доходов и расходов следует учитывать принцип соответствия доходов и расходов. Он заключается в том, что квалификация расхода соответствует квалификации дохода, и наоборот. Если доход признается доходом по обычным видам деятельности, то соответствующий ему расход может быть только таким же. Например, амортизация по основным средствам, сданным в аренду: она будет расходом по обычным видам деятельности, если доход признан выручкой, и наоборот, она будет операционным расходом, если таковым будет признан доход.

       Для целей определения финансового  результата доходы должны быть уменьшены на сумму соответствующих им расходов (расходов, понесенных в целях извлечения этих доходов) - в этом заключается принцип соответствия доходов и расходов. Поэтому расходы должны подразделяться по видам так же, как и доходы.

       Для соблюдения принципа соответствия доходов и расходов очень важно применить соответствующую классификацию счетов, приведенную в таблице 3.2.

       Информация  о видах доходов является достаточно важной для пользователей отчетности. В настоящее время подобная информация пользователям отчетности в том виде, в котором она могла быть полезной для них, недоступна.

       Конечный  результат финансово-хозяйственной  деятельности характеризует доход  от обычных видов деятельности, порядок  формирования которого регламентируется соответствующими законодательными актами. В настоящее время его формирование происходит в соответствии со статьями гл. 14 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса Республики Беларусь и некоторыми Инструкциями по бухгалтерскому учету («Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», «Доходы организации», «Расходы организации»).

       По  сумме доходов от обычных видов  деятельности сложно оценить уровень  организации производства, эффективности  использования производственных факторов (основных и оборотных средств, трудовых ресурсов и т.д.). Поэтому в качестве показателя, характеризующего степень участия непосредственных и наиболее существенных элементов производства, выступает прибыль от реализации продукции.

       В формировании прибыли от реализации участвуют следующие составляющие основной деятельности - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг. По величине прибыли от основной деятельности можно характеризовать всю производственную коммерческую деятельность. Следовательно, прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг считаем наиболее значимой и важной для ее производителя.

       В состав доходов организации включаются не только доходы от основных видов  деятельности, но и прочие доходы. Сформированная таким образом прибыль выступает в качестве основного источника расширенного воспроизводства, решения вопросов социального характера и стимулирования коллектива.

       Таким образом, эта прибыль становится основным показателем оценки не только производственной, но и финансовой деятельности предприятий.

       Предусмотренное Инструкцией деление доходов  организации на доходы от обычных  видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные не обеспечивает представление в  отчетности информации о типологии видов деятельности, а также получаемых от них выгод, т.е. не соответствует финансовой идее, которая способствует удовлетворению интересов пользователей.

       Для определения конечного финансового  результата деятельности организаций  является группировка доходов и расходов, которая представлена в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). В МСФО группировка осуществляется в зависимости от трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. Это позволяет обеспечить контроль, во-первых, за степенью риска вложений капитала, во-вторых, за эффективностью операций. Кроме того, подобная классификация позволит определить рентабельность активов по каждому из видов деятельности.

       Указанная группировка доходов и расходов имеет экономический смысл, поскольку происходит разграничение долгосрочного и краткосрочного периодов. Так, инвестиционная деятельность предполагает передачу ресурсов третьим лицам в целях извлечения доходов в течение долгосрочного периода; финансовая - размещение средств организации на краткосрочной основе; операционная деятельность связана с производством и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

       В результате проведенного сравнительного анализа отечественной и зарубежной практики учета и отчетности установлено, что в странах с развитой рыночной экономикой деятельность организации делится на операционную, инвестиционную и финансовую. Следовательно, и в отечественном учете и отчетности необходимо выделять деятельность организации по текущей, инвестиционной и финансовой.

       В отличие от классификации, принятой в бухгалтерском учете, доходы в  целях налогообложения делятся  на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и  внереализационные доходы.

       Аналогичная классификация предусмотрена и в отношении расходов, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

       Таким образом, проблема классификации доходов и расходов усложняется тем, что в налоговом учете имеется иная группировка.

       Расхождение бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли выражается во временных  разницах и расчетах признания доходов  в целях бухгалтерского и налогового учета.

       Таким образом, проведенные исследования показали необходимость признания  и применения в бухгалтерском  учете принципов Международной  финансовой отчетности, что даст возможность  определить реальный финансовый результат  и обеспечить единство подхода к учету конечного финансового результата деятельности организации. 

Заключение

       Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Концепции экономических категорий  «доходы» и «расходы» предприятия  формулируются в Инструкциях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации».

       Принцип отнесения доходов к определенной группе определяется исходя из характера  деятельности предприятия и его  операций. Отнесение доходов к  тому или иному виду носит условный характер и зависит, прежде всего, от специфики деятельности компании. Доходы, поступающие по сходным сделкам, могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата, полученные проценты и др.).

       В Инструкции «Доходы организации» регламентируется классификация доходов на доходы от видов деятельности, операционные и внереализационные доходы. Приведенные группы доходов отличаются друг от друга по экономическому содержанию, составу и влиянию на общие финансовые результаты предприятия. Между тем критерии отнесения доходов к той или иной группе не сформулированы, в Инструкции по применению Типового плана счетов приводятся лишь примеры операционных, внереализационных доходов, перечень которых заканчивается неопределенными указаниями: «прочие», «и т.п.». Таким образом, группировка прочих доходов в целом остается примерной для составителя и пользователя отчетности.

       Определение категории «расход» находит свою трактовку в Инструкции «Расходы организации». Расход – это уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением изъятия вкладов участников. Согласно Инструкции они подразделяются на три группы: расходы от видов деятельности организации, операционные и внереализационные расходы. Принцип формирования расходов от обычной деятельности в данной Инструкции совпадает с МСФО: он обусловлен характером предприятия и его хозяйственными фактами. По белорусским нормативным документам отнесение расходов к расходам от обычных видов деятельности так же, как и для категории доходов того же рода, определяется для предприятий их учредительными документами.

       В Инструкции «Расходы организации» отсутствует экономическая характеристика этих групп, а в Инструкции по применению тивого плана счетов приводится лишь их примерный перечень. Таким образом, как для доходов, так и для расходов критерий отнесения к операционным, внереализационным и чрезвычайным остается неопределенным для составителя и пользователя отчетности.