Учет операционных и внереализационных доходов и расходов и его совершенствование

       на  сумму полученной прибыли дебет 91.9 «Сальдо операционных доходов  и расходов» кредит 99 «Прибыли и  убытки» на сумму 512 900 руб.

       на  сумму полученного убытка дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 91.9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

       Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому  их виду, т.е. построение аналитического учета операционных доходов и  расходов, относящихся к одной  и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

       Потери  ценностей в результате стихийных  бедствий на счете 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей" не отражаются. Такие потери относятся на внереализационные расходы отчетного года и отражаются по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2 «Внереализационные расходы».

       Одним из важнейших вопросов для сельскохозяйственных организаций является определение  стоимости потерь в результате стихийных бедствий.

       Согласно  Положению о порядке определения  объемов гибели посевов сельскохозяйственных культур, сельскохозяйственных животных и лесного фонда в результате стихийных бедствий, аварий и катастроф, размера потерь и возмещения нанесенного ущерба, утвержденному Минсельхозпродом РБ от 17.08.1998, возмещению подлежит сумма понесенного убытка сельскохозяйственными организациями по урожаю сельскохозяйственных культур при гибели растений в размере 40 и более процентов на установленной площади.

       Оценка  потерь урожая в результате стихийных  бедствий осуществляется исходя из его  полной стоимости, исчисленной с  учетом средней урожайности за последние  пять лет, и действующих закупочных цен на момент гибели посевов в  расчете на площадь погибших культур.

       При отсутствии на отдельные виды продукции  государственных закупочных цен  оценка ущерба производится исходя из средних рыночных цен на эти виды продукции на момент гибели посевов.

       Урожайность посевов ржи за последние пять лет, предшествующих гибели посевов в отчетном периоде, в КСУП «Челющевичи» составляла 38,6 ц с 1 га.

       Закупочная  цена за 1 ц ржи на момент гибели посевов  составила 15 600 руб., гибель посевов - 30 га по причине вымокания от избытка  влаги. 

Таблица 3.1 – Расчет суммы ущерба от потери урожая 

 

Примечание  – Источник: собственная разработка 

       Затраты по выращиванию посевов, полностью  погибших по причине стихийных бедствий, включая также часть расходов по управлению и обслуживанию производства, списывают с кредита счета 20 «Основное  производство» в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2 «Внереализационные расходы».

       В КСУП «Челющевичи» списываются суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» 2 «Безвозмездные поступления» по безвозмездно полученным (в том числе в порядке целевого финансирования и приобретенным за счет целевого финансирования) основным средствам по мере начисления амортизации, в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы».

       Отметим, что данная сумма является объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль.

       Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду, т.е. построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

       Регистрами  аналитического учета на предприятии  являются: карточка счета и оборотно-сальдовая ведомость по счету (приложение Б и В).

       Регистрами  синтетического учета на предприятии  являются: анализ счета (приложение Г), главная книга.  

       3.2 Раскрытие информации о доходах и расходах в отчетности организации

 
 

       Согласно  ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете  и отчетности» бухгалтерская отчетность организаций состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; отчета об изменении капитала; отчета о движении денежных средств; приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности; пояснительной записки.

       Информация  об операционных и внереализационных доходах и расходах в отчетности организации отражается в Отчете о прибылях и убытках (приложение Д).

       В разделе II «Операционные доходы и  расходы» приводится информация о суммах полученных операционных доходов и  соответствующих им операционных расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации и учитываемых в соответствии с законодательством по счету 91 «Операционные доходы и расходы».

       По  статье «Операционные доходы» (строка 080) приводятся операционные доходы, отраженные по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других – 50 243 456 руб. (приложение Г).

       По  статье «Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы» (строка 081) приводятся суммы налогов и сборов, начисленных  в соответствии с законодательством  по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) – 8 021 346 руб. (приложение Г).

       По  статье «Операционные доходы (за вычетом  налогов и сборов, включаемых в  операционные доходы)» (строка 090) приводятся операционные доходы, указанные по статье «Операционные доходы» (строка 080), за вычетом налогов и сборов, указанных по статье «Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы» (строка 081) – 42 222 110 руб. (приложение Г).

       По  строке 093 «доходы от операций с активами»  приводятся полученные организацией доходы от реализации и иного выбытия (кроме безвозмездной передачи) активов организации, не связанных с осуществлением выбранных видов экономической деятельности, стоимость материальных ценностей, оприходованных в результате списания внеоборотных активов во временное пользование и (или) владение, и прочие доходы аналогичного характера – 42 222 110 руб. (приложение Г).

       По  строке 102 «расходы от операций с активами»  приводятся понесенные организацией расходы  при реализации и ином выбытии (кроме  безвозмездной передачи) активов организации, расходы от списания внеоборотных активов, расходы, связанные с предоставлением активов во временное пользование и (или) владение, и прочие расходы аналогичного характера – 24 328 120 руб. (приложение Г).

       По  группе статей раздела III «Внереализационные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных и признанных внереализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации, учет которых ведется по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».

       По  статье «Внереализационные доходы» (строка 130) приводятся внереализационные доходы, отраженные по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции  с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов, целевого финансирования и других – 974 023 421 руб. (приложение Г).

       По  статье «Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы» (строка 131) показываются налоги и сборы, начисленные  от доходов в соответствии с законодательством  по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) – 4 952 310 руб. (приложение Г).

       По  статье «Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы)» (строка 140) приводятся внереализационные доходы, указанные по статье «Внереализационные доходы» (строка 130), за вычетом налогов и сборов, указанных по статье «Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы» (строка 131) – 969 071 111 руб. (приложение Г).

       По  статье «Внереализационные расходы» (строка 150) приводятся расходы, учитываемые  в соответствии с законодательством  в составе внереализационных расходов – 281 123 452 руб. (приложение Г).

       По  статье «Прибыль (убыток)» (строка 200) приводится полученный за отчетный период финансовый результат деятельности организации, который слагается из данных статей

       - «Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 070),

       - «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов» (строка 120) – 17 893 990 руб. (приложение Г);

       - «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов» (строка 160) – 687 947 659 руб. (приложение Г). 

       3.3 Проблемы и разработка рекомендаций по совершенствованию учета операционных и внереализационных доходов и расходов

 
 

       Основной  недостаток счета 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» состоит в том, что он носит слишком обобщенный характер. Аналитические счета по операционным доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам: 91-1 «Операционные доходы»; 91-2 «Операционные расходы»; 91-3 «Налог на добавленную стоимость»; 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и другие.

       Но  этого недостаточно как для целей  управления, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия в ней более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов.

       Исходя  из этого, можно использовать следующую  систему субсчетов:

       91-1-0 «Операционные доходы»;

       в том числе:

       91-1-1 «Проценты к получению»

       91-1-2 «Доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций»

       91-1-3 «Доходы от операций с активами»

       91-1-4 «Прочие операционные доходы».

       91-2-0 «Операционные расходы»;

       в том числе:

       91-2-1 «Проценты к уплате»

       91-2-3 «Расходы от операций с активами»

       91-2-4 «Прочие операционные расходы».

       92-1-0 «Внереализационные доходы»

       92-2-0 «Внереализационные расходы»

       в том числе:

       92-2-1 «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании»

       92-2-2 «Прибыль (убыток) прошлых лет»

       92-2-3 «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств»

       92-2-4 «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»

       92-2-5 «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности»

       92-2-6 «Израсходовано на выплату компенсирующего,стимулирующего характера, а также выплаты, носящие характер социальных льгот»

       92-2-7 «Безвозмездно полученные активы (включая денежные средства и суммы государственной помощи)»

       92-2-8 «Сумма НДС, отнесенная на внереализационные расходы по товарам, отгруженным в РФ»

       92-2-9 «Источники собственных средств, направленных на покрытие убытков отчетного года»

       92-2-10 «Прочие доходы и расходы»