- иные убытки и потери — по мере их перечисления.

       Таким образом, в бухгалтерском учете  КСУП «Челющевичи» сочетается государственная  регламентация учетного процесса и  самостоятельность субъекта хозяйствования. Организация разработала и закрепила в учетной политике свои подходы, не противоречащие общим нормам законодательства.

 

        2 Документальное оформление операционных и внереализационных доходов и расходов

       2.1 Характеристика операционных и внереализационных доходов и расходов

 
 

       По  данным бухгалтерского учета КСУП «Челющевичи» в организации в 2010 г. по счету 91 "Операционные доходы и расходы" обобщалась информация о доходах и расходах, связанных  с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.), принадлежащих организации основных средств, а также для определения финансовых результатов от их выбытия.

       По  счету "Внереализационные доходы и расходы" обобщалась информация о доходах и расходах:

       - стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

       - суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством.

       В соответствии с Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты [6]:

       - по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

       - по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

       - по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

       - по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

       - по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

       - по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

       - по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства;

       - по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя);

       - по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;

       Таким образом, любое выбытие активов предприятия следует рассматривать на предмет возникновения базы для начисления НДС. При таком выбытии объектов налоговой базой является выручка от их реализации, отраженная по кредиту счета 91.

       Также обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав следует рассматривать на предмет возникновения базы для начисления НДС. 

       2.2 Документальное оформление операционных и внереализационных доходов и расходов

 
 

       Основанием  для записей по счету 91 «Операционные  доходы и расходы» служат первичные учетные документы.

       По  дебету счета 91 записи ведутся по данным актов приема-передачи основных средств, накладных внутрихозяйственного назначения и др., а также на основании реестров ф. № 64-АПК – при значительном числе документов и при необходимости их систематизации.

       По  кредиту счета 91 записи ведутся на основании приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетным, валютным счетам, сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств, исполнительных документов и решений судебных и арбитражных органов, договоров аренды, расчетов на списание сумм амортизации по основным средствам, нематериальным активам и др., а также на основании реестров ф. № 64-АПК – при значительном числе документов.

       Выбытие объектов основных средств в КСУП «Челющевичи» вследствие продажи совершается на основании договора купли-продажи и оформляется актом о приеме-передаче основных средств форма ОС-1 (приложение А). Наряду с актом о приеме-передаче основных средств форма ОС-1 составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192.

       Основанием  для записей по счету 92.1 «Внереализационные доходы» в КСУП «Челющевичи» в  отчетном периоде были ведомости  начисления амортизации по основным средствам, полученным по целевому финансированию.

       В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» ст. 12. сельскохозяйственные организации с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

       Результаты  проводимых инвентаризаций оформляются сличительными ведомостями и актом инвентаризации. Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В них отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

       Недостача имущества по результатам инвентаризации в КСУП «Челющевичи» по приказу руководителя была списана на финансовые результаты.

       Списание  недостач и порчи ценностей было дополнительно документально оформлено. В документах, представляемых для  оформления недостач ценностей имеются в наличии заключение о факте порчи ценностей, полученное от инспекции по качеству.

       Для определения количества посевных площадей сельскохозяйственных культур, подвергшихся повреждению или погибших от воздействия  неблагоприятных погодных условий  или стихийных бедствий, оценки их состояния и принятия предложений по их дальнейшему использованию постановлением Минсельхозпрода РБ от 05.02.2001 № 3 утверждено Положение о порядке списания посевных площадей сельскохозяйственных культур и посадок многолетних насаждений, погибших и поврежденных от стихийных бедствий и неблагоприятных погодных условий.

       В соответствии с требованиями вышеназванного Положения списанию подлежат посевы сельскохозяйственных культур и  посадки многолетних насаждений, погибшие или поврежденные от неблагоприятных погодных условий, в результате которых, по заключению комиссии, невозможно получить запланированный вид продукции или же ожидаемое его получение является нецелесообразным.

       В случае гибели или повреждения посевов  руководитель организации создает комиссию, а также сообщает об этом в управление сельского хозяйства и продовольствия райисполкома и страховую организацию, если посевы застрахованы. При массовой гибели посевов руководитель организации сообщает в районную комиссию по чрезвычайным ситуациям.

       Комиссия  в течение трех дней производит обследование посевов, поврежденных или погибших по причине стихийных бедствий, устанавливает  размеры гибели и вырабатывает предложения  по дальнейшему использованию посевов.

       По  результатам обследования посевов (посадок), поврежденных или погибших по причине стихийных бедствий, составляется акт в двух экземплярах (Акт гибели или повреждения посевов сельскохозяйственных культур или же Акт гибели или повреждения многолетних плодово-ягодных насаждений).

       Акты на списание посевов (посадок), составленные комиссией сельскохозяйственной организации, передаются в комиссию управления сельского хозяйства и продовольствия райисполкома для рассмотрения и утверждения и являются основанием для уточнения посевных площадей органами госстатистики. 

 

        3 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

       3.1 Аналитический и синтетический учет операционных и внереализационных доходов

 
 

       Как указано в комментариях к счету 91 «Операционные доходы и расходы» Типового плана счетов, счет предназначен для обобщения информации, в частности, о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, а также для определения финансовых результатов от их выбытия [3].

       Остановимся подробнее на рассмотрении порядка  отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета, т.к. в отчетном периоде все операционные доходы и расходы КСУП «Челющевичи» были связаны с продажей объектов основных средств.

       При отражении операций следует учесть метод определения выручки, закрепленный в учетной политике: по отгрузке ценностей или по мере получения  оплаты. В зависимости от этого  осуществляются разные записи.

       При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки, который применяется КСУП «Челющевичи», составляется запись дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» на сумму 2 100 000 руб.

       При признании в бухгалтерском учете  выручки от реализации по мере поступления  оплаты составляется запись дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» кредит 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы».

       По  дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в данном случае найдут отражение:

       1) остаточная стоимость активов,  по которым начисляется амортизация.

       При составлении такой записи следует  помнить, что учетной политикой  КСУП «Челющевичи» предусмотрено открывать  на счете 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» для учета выбытия соответствующих активов. Можно сказать, что названный субсчет предназначен для определения остаточной стоимости выбывающих объектов (независимо от канала выбытия).

       На  первоначальную стоимость выбывающего объекта составляется запись: дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» кредит 01 «Основные средства» на сумму 2 474 200 руб.

       Списание  начисленной амортизации осуществляется записью дебет 02 «Амортизация основных средств» кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» на сумму 1 237 100 руб.

       Списание  остаточной стоимости основных средств  осуществляется записью: дебет 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы» кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» на сумму 1 237 100 руб.

       2) расходы, связанные с продажей, выбытием, прочим списанием основных  средств, производственных запасов,  нематериальных активов и т.п.

       Списание  расходов по продаже, выбытию и прочему списанию основных средств отражается записью по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы» и кредиту счетов 60, 69, 70, 76 и др.

       3) налоги.

       В частности, здесь найдет отражение  НДС, начисленный при продаже  основных средств, нематериальных активов:

       по  дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 350 000 руб. (2 100 000 х 20 / 120 = 350 000 руб.).

       Как было указано выше, на счете 91 «Операционные доходы и расходы» определяется и финансовый результат от этих операций.

       Для определения результата в конце  месяца осуществляется сопоставление  дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам счета 91, в результате чего определяется прибыль (убыток) операционных доходов и расходов, которое списывается ежемесячно записью: