Учет операций по расчетному счету и прочим счетам в банке на примере конкретного предприятия

Платежные поручения  принимаются банком независимо от наличия  денежных средств на счете СПК «Улуг-Хем».

Платежными  поручениями производится перечисления денежных средств организации:

• в целях оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги - поставщикам и подрядчикам;
• в целях оплаты налогов и сборов – в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• в целях возврата кредитов и займов и уплаты процентов по ним;
• в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения  используются и для предварительной  оплаты товаров, работ, услуг или  для осуществления периодических  платежей.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на расчетных счетах оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в  очередности, установленной законодательством.

Статьей 855 ГК РФ предусмотрена  следующая очередность списания денежных средств со счетов организаций при их недостаточности:

• в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
• во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору;
• в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;
• в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
• в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
• в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности (поставщикам, подрядчикам и др.).

Списание средств  со счета по требованиям, относящимся  к одной очереди, производится в  порядке календарной очередности  поступления документов.

Списание банком денежных средств со счета организации  производится на основании первого экземпляра платежного поручения.

СПК «Улуг-Хем» вправе отозвать свои платежные поручения, частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв платежного поручения осуществляется на основании представленного в банк заявления СПК «Улуг-Хем», составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму платежного поручения и наименование плательщика. Оба экземпляра заявления на отзыв платежного поручения подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк, обслуживающий плательщика. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв. Отозванные платежные поручения возвращаются банком плательщикам.

СПК «Улуг-Хем» осуществляет расчеты и по инкассо. Данная форма расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению платежа от СПК «Улуг-Хем». Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент привлекает другой банк (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо  в СПК «Улуг-Хем» осуществляются на основании расчетных документов – инкассовых поручений. Оплата инкассовых поручений производится без распоряжения СПК «Улуг-Хем» (в бесспорном порядке).

Инкассовые  поручения применяются:

• в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
• для взыскания по исполнительным документам;
• в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовые  поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету СПК «Улуг-Хем» через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Банк-эмитент, принявший  на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство  доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения  клиента по получению платежа  на основании инкассового поручения  банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.

При взыскании  денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение содержит ссылку на дату выдачи исполнительного  документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение.

Инкассовые  поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с  приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликат.

СПК «Улуг-Хем» предоставило в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, обязательстве, по которому будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право бесспорного списания).

В документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового  поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено.

При возобновлении  списания денежных средств по инкассовому  поручению его исполнение осуществляется с сохранением указанной в  нем группы очередности и календарной  очередности поступления документа  внутри группы.

СПК «Улуг-Хем» представляет в банк расчетные документы при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати.

СПК «Улуг-Хем» для формирования хозяйственных средств помимо собственных источников привлекает заемные средства - кредиты банков. Заемные средства привлекаются для пополнения оборотных средств, приобретения основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и по другим нуждам.

Заемные отношения  между СПК «Улуг-Хем» и банком оформляются согласно Гражданскому кодексу РФ кредитным договором.

По кредитному договору банк (кредитор) предоставляют денежные средства (кредит) СПК «Улуг-Хем» (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а СПК «Улуг-Хем» (заемщик) возвращает полученную денежную сумму и уплачивает проценты на нее.

В СПК «Улуг-Хем» учет задолженности по полученным кредитам ведут по правилам учета заемных обязательств организаций и порядку учета задолженности по полученным кредитам. Основная сумма долга по полученному от заимодавца кредиту учитывается Кооперативом в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.

Движение денежных средств на расчетном счете СПК «Улуг-Хем» состоит из двух основных стадий:

• стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации;
• стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете СПК «Улуг-Хем», открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный  счет Кооператива. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета СПК «Улуг-Хем».

При осуществлении  безналичных расчетов по расчетному счету, как уже было упомянуто  в СПК «Улуг-Хем» используются платежные поручения.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению СПК «Улуг-Хем» или без распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством и договором между банком и организацией.

Схематически  процесс движения денежных средств  на расчетном счете выглядит следующим образом (рис. 1):

Рис. 1. Движение денежных средств в СПК «Улуг-Хем» на расчетном счете

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском  учете на основании выписок банка  по расчетному счету и приложенных  к ним денежно-расчетных документов. Выписки банка по расчетному счету в СПК «Улуг-Хем» могут получать: директор, главный бухгалтер, кассир.

При списании банком денежных средств СПК «Улуг-Хем» организации за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка прилагаются мемориальные ордера по списанным суммам.

Выписка банка  по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Выписка по расчетному счету СПК «Улуг-Хем» – это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации.

 Выписки из банка хранятся вместе с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета СПК «Улуг-Хем» и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Приведем для  наглядности пример отражения в  бухгалтерском учете банковской операции на основании выписки банка:

Кооператив получила выписку банка от 17.09.2010 г., с приложенными к ней следующими денежно-расчетными документами:

• платежное поручение № 27 от 17.09.2010 г. на оплату поставщику товаров СПК «Улатай» 118 000 руб., включая НДС – 18 000 руб.;
• мемориальный ордер банка № 436 от 17.09.2010 г. на сумму 100 руб. на оплату услуг банка по переводу денежных средств поставщику;
• квитанция к приходному кассовому ордеру № 31 от 17.09.2010 г. на получение по чеку из банка 300 000 руб. в кассу на выдачу заработной платы в сумме 200 000 руб. и хозяйственные нужды в сумме 100 000 руб.;
• мемориальный ордер банка № 609 от 17.09.2010 г. на сумму 600 руб. (комиссия за выдачу наличных денег на хозяйственные нужды);
• платежное поручение ГУП «Тывафармация» № 114 от 17.09. 2010 г. на оплату им товара СПК «Улуг-Хем» согласно договору, № 14 от 09.09. 2010 г. и счету-фактуре № 16 от 12.09. 2010 г на сумму 236 000 руб., включая НДС - 23 600 руб.

После обработки  выписки банка и сверки правильности всех сумм банковские операции по расчетному счету за 17.09.2010 г. отразятся в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 1).

 

 

 

 

 

Таблица 1

Записи  на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету СПК «Улуг-Хем»

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Корреспон-дирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Произведена оплата платежным поручением № 27 от 17.09.2010 г. СПК «Улатай» за поступившие товары, включая НДС	60	51	118 000
2.	Оплачены услуги банка (мемориальный ордер банка  № 436 от 17.09.2010 г.) за перевод средств СПК «улатай»	76	51	100
3.	Получены из банка по чеку деньги (квитанция  к приходному кассовому ордеру № 31 от 17.09.2010 г.) на заработную плату и хозяйственные нужды	50	51	300 000
4.	Оплачено банку (мемориальный ордер банка № 609 от 17.09.2010 г.) за расчетно-кассовое обслуживание	76	51	600
5.	Получена оплата платежным поручением № 114 от 17.09. 2010 г. от ГУП «Тывафармация» за ранее отгруженные товары, включая НДС (выручка)	51	62	236 000