Учет операций по движению нематериальных активов и амортизация нематериальных активов

     ПБУ 14/2000 предусмотрено несколько способов начисления амортизационных отчислений:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного  использования и изменению не подлежит. Используемые способы начисления амортизации по отдельным объектам нематериальных активов должны быть отражены в учетной политике организации. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизаций, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта;
• при способе списания стоимости пропорционального объему продукции (работ) годовая сумма не определяется и начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ)  за весь срок полезного использования нематериального актива.

         Согласно п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух способов:

1. накоплением соответствующих сумм на отдельном счете – по К05;
2. уменьшением первоначальной стоимости объекта нематериального актива – непосредственно по К04.

     При первом способе согласно Плану счетов для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования  объектов нематериальных активов организация (за исключением объектов, по которым  амортизационные отчисления списываются непосредственно в К 04), используется счет 05.

         Ежемесячно начисленные суммы амортизации объектов нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете по К 05 в корреспонденции со счетами затрат на производство (расходов на продажу – для организаций торговли):

     Д20,25,26,44      К05

             При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается с Д05 счета в К04.

             Аналитический учет по счету 05 ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

         При втором способе суммы амортизационных отчислений уменьшают первоначальную стоимость объекта нематериальных активов и списываются непосредственно в К04 в корреспонденции со счетами затрат на производство.

             Амортизация организационных расходов и деловой репутации должна отражаться в бухгалтерском учете только вторым способом путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет.

              При применении второго способа в бухгалтерском учете организации начисление амортизации отражается проводкой:

     Д20,23,25,26,44       К04

             Если амортизационные отчисления, по каким – либо материальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости, данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации. В учете это оформляется проводкой:

     Д04     К91

          По общему правилу, когда стоимость какого – либо актива не может быть определена, ее устанавливают, исходя из существующих рыночных цен на данный актив. Таким образом, для определения условной оценки предприятие может либо пригласить независимого оценщика, либо само установить условную стоимость нематериального актива исходя из оставшегося срока полезного использования и текущей рыночной стоимости аналогичных активов.

           Начисление амортизации по этой вновь образованной стоимости нематериальных активов ПБУ 14/2000 не предусмотрено.

     Если  амортизационные отчисления, по каким – либо нематериальным активам  отражается в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

          Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и на который приходится дата списания. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации как операционные. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     В условиях перехода предприятия к  рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной  информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

            В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

           Для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно – правой формы собственности предприятия.

             Аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации.

             Особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

              Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой – либо деятельности. Дело в том, что если срок меньше 1 года, то она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов - экспертов). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  используемой литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 и 14/2000
2. Нематериальные активы: учет и налоги: Учебник. – Д.В. Кислов. – М.: Налог-Инфо, 2006
3. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - Астахов В.П. - М.: Феникс, 2007
4. Бухгалтерский учет: Учебник. – Изд. Испр. и доп./ Под общ. ред. П.С. Безруких, А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский – М.: Бухгалтерский учет, 2004
5. Учет нематериальных активов: Учебник. – Г.М. Соловьева – М.: Финансы и статистика, 2001
6. «Учет нематериальных активов согласно новому ПБУ 14/2000» (А. В. Стасенко, «Главбух», №23, декабрь 2000 г.
7. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. – Р.З. Тумасян. – М.: Омега-Л, 2008
8. Учет нематериальных активов. Классификация, учет, хозяйственные ситуации и задачи: Учебно-практическое пособие. – Хахонова Н.Н. – М.: Феникс, 2001
9. Учет нематериальных активов. Комментарий к ПБУ 14/2007. – В.В. Приображенская. – М.:Бухгалтерский учет, 2009
10. Учет нематериальных активов. Комментарии, корреспонденция бухгалтерских счетов: Учебное пособие. – Под общ. ред. О.М. Островский, Е.А. Мизиковский, В.В. Приображенская. – СПБ: Питер, 2010
11. Счет 04 «Нематериальные активы». Бухгалтерский учет и налогооблажение: Учебное пособие. – В.Р. Захарьин. – М.: Омега-Л, 2007