Учет операций по движению нематериальных активов и амортизация нематериальных активов

     Передача  нематериальных активов в доверительное  управление не является выбытие активов.

       Документальным основанием для  отражения в бухгалтерском учете  операций, связанных с выбытием и списанием нематериальных активов, является:

• в случае реализации (уступки прав) – договор об уступке прав, платежные документы и иные документы, подтверждающие получение платежей, акт о выбытии;
• в случае списания по любой причине – акт о списании;
• в случае вложения в уставные фонды –  учредительные документы и договор об уступке прав, а также акт о выбытии;
• в случае внесения нематериального актива в качестве вклада товарища в простое товарищество – договор простого товарищества, договор об уступке прав, а также акт о выбытии;
• в случае безвозмездной передачи – договор об уступке прав.

     К акту необходимо приложить все технические, правовые и расходные документы, относящиеся к этому объекту.

            При списании объекта нематериальных активов издаётся приказ или распоряжение руководителя предприятия.

          На основании акта делается запись в карточку по учету нематериальных активов.

           Согласно действующему Плану счетов отдельный счет для учета операций по выбытию нематериальных активов.

           Согласно действующему Плану счетов отдельный счет для учета операций по выбытию нематериальных активов не используется, т. е. операции по выбытию объектов отражаются непосредственно на счете 04. Открытие к этому счету специального субсчета по выбытию нематериальных активов Планом счетов не предусмотрено.

           Для обобщения информации о выбытии нематериальных активов, принадлежащих организации, а также для определения финансового результата от этих операций предусмотрены счета «Продажи» и «Прочие доходы и расходы».

             Счет 90 используется только тогда, когда предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие объекты, является предметом деятельности организации. Во всех остальных случаях используется счет 91.

          Рассмотрим общую схему организации учёта выбытия нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета.

            Если амортизационные отчисления по выбывающим нематериальным активам  отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05, то одновременно со списанием стоимости этих нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

          Списание сумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту нематериальных активов производится на счете 04.

            При выбытии нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с Д 05). После окончания процедуры выбытия актива его остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91, на котором сначала формируется финансовый результат от операции продажи объекта нематериального актива

          В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

3.1. Реализация нематериальных активов

 

           Продажа нематериальных активов осуществляется на основе целого ряда договоров: об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.

          Продажная цена определяется в договоре. Реализация нематериальных активов подлежит обложению НДС, т. е. продажа объектов нематериальных активов производится по ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

          Финансовый результат от реализации нематериальных активов определяется как разница между продажной и остаточной стоимостью объекта без учета расходов, связанных с продажей. Таким образом, указанные расходы относятся на финансовые результаты организации, но не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

         При определении выручки от реализации нематериальных активов необходимо учитывать следующие особенности:

• если реализация нематериальных активов осуществляется нерезиденту с оплатой в иностранной валюте, пересчет выручки в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации;
• выручка от реализации нематериальных активов по договору с условием об отсрочке или рассрочке платежа определятся с учетом суммы процентов за предоставленный коммерческий кредит;
• при реализации нематериальных активов с оплатой за наличный расчет размер выручки увеличивается на сумму налога с продаж в соответствии с правилами, установленными региональным законодательством;
• при реализации нематериальных активов, стоимость которых определена в иностранной валюте, а оплата по условиям договора производится в рублях, в выручку включается выполненная суммовая разница.

      

3.2. Списание нематериальных активов по причинам нецелесообразности дальнейшего использования или по истечении срока действия прав

 

       Выбытие нематериальных активов  в результате их списания происходит  в основном по истечении срока  их службы и если они полностью  амортизированы. Прежде чем списать  нематериальные активы за непригодность, предприятие должно определить, что данный нематериальный актив нельзя больше использовать. Для этого приказом руководителя на предприятии специальная комиссия, в состав которой входит и главный бухгалтер. Комиссия должна установить причины списания объекта, составив об этом соответствующий акт.

     После этого акт на списание нематериальных активов передаётся в бухгалтерию  предприятия. И на его основании  в инвентарной карточке делается отметка о выбытие актива.

     В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

     Для целей налогообложения убытки от списания нематериальных активов относятся к внереализационным расходам, но не уменьшают налогооблагаемую прибыль.  

     Также существуют некоторые виды выбытия  нематериальных активов:

1. Передача нематериальных активов в качестве вклада в совместную деятельность.
2. Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал.
3. Безвозмездная передача нематериальных активов другим организациям.
4. Учет операций, связанных  с предоставлением права на использование нематериальных активов.

3.3 Амортизация нематериальных активов

 

     В соответствии с п. 14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации. ПБУ 14/2000 предусматривает. Что для коммерческих организаций посредством амортизации погашается стоимость нематериальных активов любого вида.

     АМОРТИЗАЦИЯ – это осуществляемый по определенным правилам учет постепенного переноса части затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки производства или обращения.

             Порядок начисления амортизации по нематериальным активам и ее учета определяется в следующих документах:

• в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
• в ПБУ 14/2000;
• в Инструкции по применению Плана счетов.

          Для того чтобы предприятие имело право начислять амортизацию по принадлежащим ему правам – нематериальным активам, должны соблюдаться следующие условия:

• права организации должны быть подтверждены документально и отвечать требованиям гражданского законодательства;
• права должны использоваться в хозяйственной деятельности организации в течении длительного периода (свыше одного года);
• права должны приносить организации доход;
• они должны использоваться при отсутствии уставной деятельности предприятия;
• нематериальные активы не должны принадлежать к категории тех нематериальных активов, по которым не проводится погашение стоимости (начисление амортизации).

          Если вышеуказанные условия соблюдены, то согласно ПБУ 14/2000 амортизация нематериальных активов исчисляется по нормам, рассчитанным самой организацией исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования тех или иных нематериальных активов.

          Норма амортизации – выраженная в процентах часть первоначальной стоимости нематериальных активов, подлежащая включению в состав текущий издержек производства или обращения (например, за месяц).

          Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование нематериального актива приносит экономические выгоды (доход) организации. Для  отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального объемного показателя, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

         Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету одним из двух возможных вариантов:

• экспертным, при котором в качестве эксперта может выступать либо организация, ступающая права на пользование нематериальным активом, либо специалист – оценщик;
• расчетным, при котором организация самостоятельно рассчитывает срок полезного использования нематериального актива.

          Определение срока полезного использования нематериальных активов производят:

1. исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
2. исходя из ожидаемого срока использования этого объекта.

     При применении первого способа срок полезного использования совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т. п.) или со сроком действия лицензионного договора. Для определения срока полезного использования нематериальных активов необходимо знать сроки действия охранных документов.

          При применении второго способа организация самостоятельно определяет ожидаемый срок полезного использования, в течение которого она может получить экономические выгоды, и утверждает его организационно – распорядительным документом (приказом или распоряжением руководителя организации).

          По нематериальным активам, для которых невозможно определить срок использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

          Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срока деятельности организации. В отличие от объектов основных средств по нематериальным активам отсутствуют сроки или нормы, устанавливаемые в централизованном порядке.

          Основные правила начисления амортизации по нематериальным активам:

• начисление амортизации нематериальных активов производятся независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде;
• в течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации;
• в практическом плане амортизация сначала считается в расчете на год, а в течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1 /12 годовой суммы (за исключением случаев, когда амортизация начисляется пропорционально объему выпущенной продукции).
• в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году;
• амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся;
• применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования;
• организация должна использоваться для каждого нематериального актива только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока использования или его выбытия;
• не погашается стоимость прав на следующие объекты интеллектуальной собственности:
• амортизация не начисляется, согласно п. 56 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», по нематериальным активам некоммерческих организаций;
• амортизация не начисляется по нематериальным активам других лиц, а именно, на интеллектуальную собственность, не принадлежащую организации, но используемую организацией на основе прав использования объектов интеллектуальной собственности, предоставленных организации правообладателями по лицензионным и другим договорам, и учитываемую на забалансовом счете.