Учет операций , выраженныхь валюте

     2.4 Рекомендации по  совершенствованию  учета валютных  операций на ОАО  «Ламзурь С» 

     С развитием внутренней и международной  торговли совершенствуются расчетный  и платежный механизмы между  продавцом и покупателем. Определив  наиболее подходящий способ взаиморасчетов для конкретной сделки, ОАО «Ламзурь С» как экспортер может ожидать своевременного получения валютной выручки за проданный товар или предоставленную услугу. В свою очередь, импортер будет четко представлять свои обязательства по оплате.

     С каждым годом Россия все больше взаимодействует  с внешними рынками, активно импортируя и экспортируя товары и услуги. Со вступлением во Всемирную торговую организацию количество внешнеторговых контрактов значительно увеличится.

     На  первоначальной стадии делового сотрудничества российских и зарубежных предприятий  широко распространена инкассовая форма международных торговых расчетов. Это связано с тем, что она позволяет получить гарантию выполнения сторонами обязательств по контракту.

     Инкассо представляет собой банковскую операцию, где кредитная организация от имени и в пользу своего клиента-экспортера или доверителя обязуется получить платеж или его подтверждение от импортера, предоставив последнему финансовые или коммерческие документы. Любые такие расчеты регулируют Унифицированные правила по инкассо, разработанные Международной торговой палатой.

     Различают чистое и документарное инкассо.

     В первом случае банк имеет дело только с финансовыми бумагами – векселями, долговыми расписками, чеками –  для получения платежа от иностранного покупателя.

     Во  втором кредитная организация предоставляет  импортеру как финансовые, так и товаросопроводительные документы, полученные для инкассирования платежа от экспортера.

     По  условиям контракта ОАО «Ламзурь С» в качестве продавца отгружает товар покупателю и со специальной инкассовой инструкцией передает банку предусмотренный договором комплект документов.

     Такое кредитное учреждение получает статус ремитента.

     Практика  показывает, что обычно в этом банке  у экспортера есть открытые счета. Впрочем, это не обязательно. Ремитент пересылает все документы в кредитную  организацию, которая представляет интересы импортера, с поручением получить платеж с покупателя против выдачи ему комплекта документов.

     Таким образом, банк покупателя товара становится инкассирующим. Он извещает импортера  о поступлении документов и проверяет  их надлежащее составление, а также тщательно сверяет весь «бумажный» пакет с перечнем в контракте. Если кредитное учреждение подтверждает правильность документов, импортер оплачивает покупку или акцептует вексель, выставленный на его имя. После этого он получает «бумажный» комплект и становится полноправным владельцем товара.

     Важной  особенностью данной формы расчетов является правильное составление инкассовой инструкции ОАО «Ламзурь С» как продавца кондитерской продукцией.

     Впоследствии  банк будет руководствоваться в своих действиях исключительно этим документом.

     Так, кредитное учреждение должно строго проследить, чтобы платеж был осуществлен  именно в той валюте, которую указал экспортер – ОАО «Ламзурь С» в инкассовой инструкции.

     В ситуации, когда коммерческие и финансовые документы выражены в рублях, а валюта платежа – доллары США, продавец – ОАО «Ламзурь С» обязательно должен указать в инструкции курс пересчета или способ его определения. Подобные условия должны быть хорошо им продуманны и обоснованны.

     Точность  и ясность в данном документе станут залогом избегания запросов и уточнений, что поможет сэкономить время и деньги как банков, так и сторон договора.

     Помимо  выше обозначенной информации, в инкассовой инструкции обязательно указывают:

• реквизиты сторон внешнеторгового контракта и их банков;
• перечень представленных для инкассирования документов;
• общие условия осуществления инкассо (срок и условия оплаты документов, комиссии и расходов банков и проч.);
• особые указания для кредитных учреждений (действия инкассирующего банка в случае, если покупателя отказался оплатить товар, условия инкассирования процентов по финансовым документам при применении чистого инкассо и т.д.).

     Таким образом, относительно использования  в ОАО «Ламзурь С» инкассовой формы международных расчетов можно сделать вывод, что в условиях применения чистого инкассо риски импортера становятся минимальными. Он получает документацию на товар не через банковские каналы, а, к примеру, экспресс - почтой. После этого кредитное учреждение представляет ему финансовые бумаги к оплате или акцепту.

     Для ОАО «Ламзурь С» как экспортера чистое инкассо является своеобразным актом доверия своему партнеру, что объясняет его относительную редкость в международной практике.

     ОАО «Ламзурь С» как продавцу более выгодно документарное инкассо, которое, хотя и не полностью устраняет финансовый риск, связанный с невыкупом «бумажного» пакета, но все же остается одной из достаточно надежных форм расчетов.

     Следует также сказать, что порядок учета операций по внешнеторговым контрактам представляет для ОАО «Ламзурь С» особенную сложность, т.к. в процессе их учета необходимо соблюдать много различных норм и требований российского законодательства. Помимо документального оформления перед ОАО «Ламзурь С» стоит задача правильно их отразить в компьютерной программе.

      Таким образом,  автоматизация учета импортных операций во многом ускорит процесс оборота необходимой информации в системе международных расчетов ОАО «Ламзурь С», повысит степень их точности своевременности и достоверности, что окажет положительный эффект на взаимоотношения предприятия с внешними партнерами.

       Заключение  

     Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

     Целью бухгалтерского учета денежных средств - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

     Операции  по покупке и продаже иностранной  валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или ЦБ РФ.

     При осуществлении валютных операций могут возникнуть доходы или потери связанные с использованием разных видов валютных курсов (курс ЦБ РФ, биржевой курс, коммерческий курс и т.п.). Эти виды доходов и потерь следует отличать от курсовых разниц.

     Так, под «доходами» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

     Под «расходами» понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением вкладов участников.

     Согласно  пункту 3 ПБУ 3/2000 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

     Специфику учета денежных средств в иностранной  валюте рассмотрели на примере деятельности ОАО «Ламзурь С», в результате чего установили следующее.

     Предприятие ведет достаточно успешное хозяйствование в данной области бухгалтерского учета, однако целесообразно провести совершенствование его учетной политики посредством ориентации на элементы международной практики автоматизации учетных операций в данной сфере.

       Список использованных источников 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (НК РФ)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть третья от 26.11.2001 №146ФЗ и четвертая от 18.12.2006 №230-ФЗ
3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
4. О валютном регулировании и валютном контроле. Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ
5. Инструкция Банка России от 15.06.2004 г. №117-И «Об особенностях регулирования деятельности банков, создающих и имеющих филиалы на территории иностранного государства»
6. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)
7. Унифицированные правила по инкассо, разработанные Международной торговой палатой от 01.01.1996 г. №522
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н)
9. Положение ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. «О порядке покупки и выдаче иностранной валюты для оплаты командировочных расходов»
10. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008»
11. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
12. Положение по бухгалтерскому учету 1/98: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н
13. Положение по бухгалтерскому учету 3/06: Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Положение по бухгалтерскому учету. Утв.приказам Минфина от 26 ноября 2006 г. № 154н
14. Агафонова М. Н. Бухгалтерский учет и отчетность / М. Н. Агафонова. – М.: Налоговый вестник, 2011. – 305 с.
15. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет. 3-е издание / Ю. А. Бабаев. – М.: Проспект, 2011. – 432 с.
16. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебник / Ю. А. Бабаев – М.: Инфра-М, 2011. – 400 с.
17. Бакаев А. С. Бухгалтерский учет: учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; под ред. П. С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 451 с.
18. Брыкова Н. В. Бухгалтерский учет в промышленности: Сборник задач: учеб. пособие. / Н. В. Брыкова– М.: Академия, 2011. - 78 с.
19. Васенко О. В. Бухгалтерский и налоговый учет на производстве. / О. В. Васенко, О. В. Епифанов, Л. Ф. Терентьева, М. Н. Захарова. – М.: Альфа-Пресс, 2009. – 256 с.
20. Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет и учетная политика на современном предприятии. / И. Е. Глушков. – М.: ОМЕГА, 2011. – 568 с.
21. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. 14-е изд. / И. Е. Глушков. – М.: КНОРУС, 2009. – 944 с.
22. Казуева Т. С. Управление доходами и расходами предприятия. / Т. С. Казуева. – М.: Дашков и К, 2011. – 192 с.
23. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. / Е. П. Козлова, Т. Н., Бабченко, Е. Н. Галанина.- М.: Финансы и статистика, 2009. – 470 с
24. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник. 2-е издание / Н. П. Кондраков. – М.: Проспект, 2012. – 504 с.
25. Пантелеев А.С. Прочие доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет, отражение операций по МСФО. / А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин. М.: Омега-Л, 2010. – 144 с.
26. Под редакцией Керимова В. Э. Бухгалтерский учет в условиях антикризисного периода / В. Э. Керимов. – М.: Дашков и Ко, 2012. – 324 с.
27. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет. Учебник. 5-е издание / Н. Г. Сапожникова. – М.: КноРус, 2011. – 472 с.
28. Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации / Л. В. Сотникова. – М.: Бератор-Пресс, 2009. – 723 с.
29. Тепляков А. Б. Внутренняя бухгалтерская отчетность. / А. Б. Тепляков. – М.: ГроссМедиа, 2009. – 224 с.
30. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. / Г.В. Федорова. -  М.: Омега-Л, 2009. – 656 с.