Учет операций , выраженныхь валюте

     При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

     Оплату  товаров и услуг разрешается  принимать в нескольких иностранных  валютах. Пересчет других видов иностранных  валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о  котором присылается банком в  кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

     При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

     Для обособленного учета наличия  и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

     Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины  и другие денежные документы учитывают  на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

     Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

     Для обобщения информации о наличии  и движении средств в иностранной  валюте используют счет 52 «Валютные  счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

     Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

     К счету 52 «Валютные счета» открывают  следующие субсчета:

     52-1 «Транзитные валютные счета»;

     52-2 «Текущие валютные счета»;

     52-3 «Валютные счета за рубежом».

     Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается  для зачисления в полном объеме поступлений  в иностранной валюте, в том  числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие  поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

     1) перевод посреднической организацией  после обязательной продажи ею  части валютной выручки с отметкой  в платежном поручении о произведенной  продаже части валютной выручки;

     2) иностранная валюта, приобретенная  на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

     С кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается  в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (при  возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

     Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается  организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации  после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

     Валютные  счета за рубежом открываются  организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации  на открытие счетов в иностранных банках.

     Итак, особенности учета кассовых операций в иностранной валюте предполагают создание специальной кассы. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). 

     1.3 Особенности учета  курсовых и суммовых  разниц по валютным  операциям 

     В конце 2006 г. Министерство финансов Российской Федерации приказами от 27.11.06 № 154н, 155н и 156н внесло изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету по вопросу учета разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, оплата которых производится в рублях («суммовые разницы»). До 1 января 2007 г. действовал разный порядок учета курсовых разниц и суммовых разниц, возникающих по операциям в иностранной валюте и оплачиваемых соответственно в иностранной валюте или рублях. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов или обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. При этом ПБУ 3/2000 не применялось при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащей оплате в рублях. В соответствии с Гражданским кодексом РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 317 ГК РФ). В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации. Приказами Минфина России № 155н и 156н из положений по бухгалтерскому учету исключены всякие упоминания о суммовых разницах по обязательствам гражданское законодательство допускает в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке. Как и прежде, в ПБУ 3/2006 предусмотрены правила пересчета при принятии любого актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, к бухгалтерскому учету и пересчета приведенных в п. 7 ПБУ 3/2006 активов и обязательств по курсу, действующему на отчетную дату. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально-производственных запасов и других активов принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету. Следует отметить, что объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на счет 01 «Основные средства» по курсу, действовавшему на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», а не по курсу даты перевода стоимости вложений со счета 08 на счет 01 «Основные средства». Курсовая разница, как и прежде подлежит зачислению на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или прочих расходов, кроме случаев, связанных с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации. Такая разница подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (счет 83 «Добавочный капитал») по аналогии с учетом эмиссионного дохода. ПБУ 3/2006 требует раскрытия соответствующей информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы в бухгалтерской отчетности раскрываются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых операций с иностранной валютой. Величина курсовых разниц в бухгалтерской отчетности раскрывается отдельно по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте, и отдельно по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях.

     Порядок пересчета остатков средств в  расчетах.

     В связи с уточнением порядка учета  разниц по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в  иностранной валюте и подлежит оплате в рублях, приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н предусмотрен порядок пересчета по состоянию на 1 января 2007 г. остатков средств в расчетах. Курсом пересчета является курс, действовавший на отчетную дату, т. е. на 31 декабря 2006 г., в соответствии с указаниями по использованию при этом пересчете правил п. 5 и 8 ПБУ 3/2006.

     В результате указанного пересчета, по сути вызванного изменением учетной политики организации, сумма возникших разниц на счет учета прочих доходов и  расходов не относится, а должна быть присоединена к счету учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

     Следует обратить внимание, что указанная  сумма не является нераспределенной прибылью, сформированной за счет чистой прибыли, и, следовательно, не может  быть предназначена к распределению  на выплаты дивидендов и к использованию в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества.

     В связи с влиянием произведенного пересчета на величину прибыли, принимаемой к налогообложению, производится определение влияния его на постоянные и временные разницы, учитываемые на счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», в корреспонденции со счетом учета нераспределенной прибыли. 

     1.4 Контроль операций в иностранной валюте 

     Система валютного регулирования и контроля предназначена, обобщенно говоря, для  того, чтобы оградить слабую национальную валюту от потенциально опасного для  нее внешнего финансового мира. В  странах с сильной валютой (доллар, евро) валютный контроль вообще отсутствует. В странах со слабой валютой он, наоборот, максимально жесткий. Россия находится в процессе либерализации валютного законодательства, и есть шанс, что в обозримом будущем рубль усилится настолько, что валютное регулирование можно будет свести к минимуму или вообще упразднить. В настоящее время, однако, в России действует довольно жесткая система регулирования валютных операций. Суть ее состоит в том, чтобы воздвигнуть своего рода барьер между рублевой зоной и внешними финансовыми системами, с целью воспрепятствовать бесконтрольному оттоку капитала за границу. Для этого резиденты России ограничиваются в их операциях с валютой, а нерезиденты – в операциях с рублями.

     Операции  российских резидентов с валютой и валютными ценностями строго регламентированы. Валютные операции подразделяются на текущие (прежде всего сюда относятся операции, связанные с экспортом и импортом, а также некоторые неторговые операции) и капитальные (прежде всего, связанные с зарубежными инвестициями и другими финансовыми операциями). Текущие операции проводятся резидентами без ограничений. А вот на каждую капитальную операцию требуется, вообще говоря, особое разрешение Центрального банка РФ (ЦБР), если только иное не предусмотрено законом или нормативными актами самого ЦБР.

     «Без  ограничений» не означает, что текущие  операции происходят без контроля со стороны государства. Напротив, существует целая система правил, связанных с приобретением валюты для импорта товаров и оплаты услуг иностранных поставщиков, а также с репатриацией экспортной валютной выручки и ее обязательной (частичной) продажей. За соблюдением правил зорко следит ЦБ РФ (орган валютного контроля) с помощью уполномоченных банков (агентов валютного контроля). Тот же ЦБ РФ регламентирует и открытие счетов резидентов за границей. Что касается нерезидентов, их валютные операции, вообще говоря, также попадают под российское валютное регулирование, но, естественно, только когда они совершаются в России. Однако валютные счета нерезидентов в России не регулируются так, как в случае резидентов, – можно сказать, что эти счета работают «в оффшорном режиме». Регулирование же, прежде всего, происходит на уровне рублевых счетов нерезидентов в российских банках. Эти счета бывают трех типов: типа «К» или конвертируемый (в частности, только с него можно приобретать акции российских предприятий, через него же свободно покупается и продается валюта), типа «Н» или неконвертируемый (в частности, только на него можно получать рублевые кредиты) и типа «Ф» или счет физического лица. Рублевые операции резидентов с нерезидентами формально отнесены к валютным операциям, но осуществляются они без ограничений, важно лишь соблюдать режим рублевого счета нерезидента (то есть проводить по счету только разрешенные его режимом операции). Соблюдение режима опять же контролирует ЦБ РФ с помощью российских банков. Наконец, государство в лице ЦБ РФ устанавливает и правила функционирования внутреннего валютного рынка России. Сюда относятся правила продажи валюты, в том числе обязательной продажи части валютной выручки при экспорте, и ее приобретения, в том числе для осуществления импорта.

     Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», принятый 10 декабря 2003 г. не содержит деления валютных операций на текущие и связанные с движением капитала. Перед законодателями стояла задача модернизации валютного регулирования таким образом, чтобы обеспечить эффективность валютного законодательства.