Учет НМА и их амортизация

      3) полностью соблюдены требования  действующего законодательства  по налогообложению в части налога на добавленную стоимость, специального налога и налога на прибыль.

      Рассмотрим  примеры отражения хозяйственных  операций по учёту выбытия нематериальных активов:

• Проверка  налогообложения  в операциях с  нематериальными  активами.

      При рассмотрении вопросов налогообложения  и операциях с нематериальными активами следует иметь в виду, что применительно к этой категории действующие нормативные документы не в полной мере учитывают особенности их создания (приобретения), функционирования, реализации (передачи).

      В операциях с нематериальными  активами взимаются следующие основные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль.

      Исчисление  налога на добавленную стоимость  определяется следующими обстоятельствами:

• условиями поступления и выбытия нематериальных активов;
• назначением конкретных объектов нематериальных активов, предназначенных:

      для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость;

      для использования в производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость.

      В качестве основных способов поступления  объектов нематериальных активов на предприятие следует назвать:

• приобретение нематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций;
• создание объектов нематериальных активов, как своими силами, так и путём привлечения стороннего исполнителя на договорной основе;
• приобретение объектов нематериальных активов на условиях обмена;
• безвозмездное получение объектов нематериальных активов.

      Для осуществления расчётов по налогу на добавленную стоимость необходимо учитывать:

• должен ли получатель (покупатель) нематериальных активов оплачивать поставщику (продавцу, передающей стороне) налог на добавленную стоимость;
• куда следует отнести налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении нематериальных активов. Рассмотрим следующие операции:

      Ситуация 1. При приобретении нематериальных активов, предназначенных для изготовления продукции (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, действует следующий порядок: уплаченная предприятием сумма НДС включалась в первоначальную стоимость приобретённого объекта с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке (в настоящее время в течение шести месяцев, кроме малых предприятий). При этом необходимо иметь в виду, что право списания суммы НДС, уплаченной при приобретении нематериальных активов, возникает у предприятия не тогда, когда произошёл факт приобретения, а тогда, когда наступил момент полезного использования приобретённого объекта, принятие его на учёт в состав нематериальных активов предприятия. До этого момента приобретённые объекты числились в составе капитальных вложений (а не материальных активов) и, следовательно, оснований для списания уплаченных сумм НДС не было.

      Ситуация 2. При приобретении нематериальных активов, используемых для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость, необходимо руководствоваться инструкцией №39, имея в виду следующее: при использовании нематериальных активов для производства продукции (работ, услуг), не освобождённых от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, списываются на расчёты с бюджетом в общеустановленном порядке; при использовании нематериальных активов для производства продукции (работ, услуг), освобождённых от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, на расчёты с бюджетом не относятся, а учитываются в составе первоначальной стоимости приобретённых нематериальных активов с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке.

      Ситуация 3. Предприятие может стать обладателем нематериальных активов в результате выполнения договора, по которому исполнитель освобождается от налога на добавленную стоимость.

• Исчисление НДС при выбытии нематериальных активов. Из способов выбытия нематериальных активов в первую очередь необходимо остановиться на таких, как:
• реализация (продажа);
• безвозмездная передача.

      Обороты по реализации нематериальных активов  облагаются налогом на добавленную  стоимость.

      При реализации нематериальных активов возможны следующие ситуации:

• нематериальные активы были приобретены без налога на добавленную стоимость. В этом случае в бюджет должна быть внесена вся сумма налога, полученная от оборота по реализации и отражённая в учёте по дебету счёта 48 и кредиту счёта 68;
• нематериальные активы были приобретены с уплатой налога с последующим списанием равными долями в зачёт сумм налога, подлежащих внесению в бюджет. При реализации этих нематериальных активов налог исчисляется как разница между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отнесённой на расчёты с бюджетом до момента продажи (то есть остатком по счёту 19 в части, относящейся к данной единице нематериальных активов). Соответственно если к моменту реализации уплаченная при покупке сумма налога полностью зачтена в расчёты с бюджетом, то в бюджет вносится вся полученная от реализации нематериальных активов сумма налога.

      При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком налога на добавленную стоимость выступает передающая сторона. При этом оборот для целей налогообложения определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи, но не ниже цен, определённых с учётом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному для предприятий-монополистов.

      При решении вопросов, связанных с  налогом на прибыль применительно  к нематериальным активам, мы предлагаем руководствоваться теми же правилами, что и в операциях с основными средствами. В частности:

• при применении льготы, связанной с осуществлением капитальных вложений производственного и непроизводственного характера, предписано для отнесения производственных затрат к капитальным вложениям руководствоваться Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 "Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций", согласно которому приобретение нематериальных активов, как и приобретение (создание) основных средств, относится к капитальным вложениям;
• при определении необлагаемых налогом на прибыль средств, безвозмездно получаемых предприятиями при определённых условиях, указаны среди прочих как основные средства, так и нематериальные активы, и т. д.
• Проверка данных по нематериальным активам в отчетности. В балансе (ф. 1) нематериальные активы отражаются в остаточной стоимости по строке 110. По строке 111 отражаются организационные расходы (в остаточной стоимости), а по строке 112 — патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы.²

      Заключение

      Нематериальные  активы являются неотъемлемой составной  частью хозяйственных средств. К  нематериальным активам относятся  объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно, а также стоимость права пользования природными ресурсами, землёй, права на изобретение, авторского права, патентов, товарных знаков, прав на "ноу-хау", торговых марок, приобретённых брокерских мест или прав пользования брокерским местом и др.

      Все нематериальные активы оцениваются  в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических  затрат, включающих расходы на их приобретение, на получение консультаций, связанных с защитой прав, затраты на маркетинговые исследования.

      Первоначальная  стоимость нематериальных активов  погашается путём начисления износа и включения его в издержки производства или обращения. Величина ежемесячной суммы износа определяется по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериальных активов, а именно того срока, в течение которого данный вид нематериальных активов приносит доходы предприятию. По нематериальным активам, по которым нельзя определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчёте на десять лет, но не более срока деятельности предприятия. Износ начисляется не на все виды нематериальных активов, а только на те, доходность которых не уменьшается со сроком использования, например, право пользования земельным участком в центре г. Москвы.

      Нематериальные  активы поступают на предприятие:

      в качестве вкладов в уставные фонды акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, совместных предприятий. В этом случае их стоимость определяется по договорённости сторон;

      за  плату у других предприятий и  лиц — стоимость их определяется исходя из фактических затрат;

      при безвозмездном получении от других предприятий и лиц — стоимость устанавливается экспертным путём.

      Оприходование нематериальных активов производится на основании соответствующих документов: свидетельств на право пользования, патентов, актов приёмки работ  по разработке программного обеспечения, протоколов о внесении активов и согласовании их стоимости и др. Они должны содержать описание объекта, его первоначальную стоимость, порядок использования, срок эксплуатации.

      Выбытие нематериальных активов имеет место  при:

1. реализации их по договорной, согласованной стоимости;
2. безвозмездной передаче другим предприятиям;
3. списании в связи с полным износом и потерей доходных свойств;
4. внесении объектов нематериальных активов в качестве вкладов в уставные фонды совместных или дочерних фирм и акционерных обществ и др.

      Основанием  для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи, акты их списания, протоколы собраний акционеров, участников обществ с ограниченной ответственностью и др.