Автор: Алина Жолудь, 10 Июня 2010 в 18:56, курсовая работа
Нематериальные активы – принципиально новый для отечественной теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту. Впервые в отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы появились в мае 1988г. Но только для совместных предприятий с иностранным участием. В июле 1990г. использование нематериальных активов в бухгалтерском учёте было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов нематериальной собственности в счёт вкладов в уставной капитал юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались в составе основных средств – электронно-вычислительных машин.
Введение 3
1. Правовое регулирование возникновения нематериальных активов 7
2. Учёт нематериальных активов 12
2.1. Поступление нематериальных активов 12
2.1.1. Приобретение нематериальных активов за плату 12
Создание нематериальных активов собственными силами 13
Амортизация нематериальных активов 15
Амортизируемые нематериальные активы 15
Неамортизируемые нематериальные активы 18
Амортизация деловой репутации организации 20
Выбытие нематериальных активов 22
3. Пример учёта нематериальных активов 23
4. Аудит учёта нематериальных активов 26
Заключение 37
Список литературы 40
4. Аудит учёта нематериальных активов
Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:
Рассмотрим, как осуществляется аудит учёта нематериальных активов по соответствующим видам операций.
Нематериальные активы, поступившие на предприятие в качестве вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счёта 04 "Нематериальные активы" и кредиту счёта 75 "Расчёты с учредителями", субсчета "Расчёты по вкладам в уставный капитал" в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия была сделана запись по дебету счёта 75 и кредиту счёта 85 "Уставный капитал".
Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сразу и полностью, то счёт 04 может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счёта 85 "Уставный капитал". Нематериальные активы приходуются в этом случае в оценке по договорённости сторон.
Другим
вариантом поступления
В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате долгосрочных инвестиций.
Стоимость приобретённых нематериальных активов согласно оплаченным или принятым к оплате счетам оприходуется, что отражается по дебету счёта 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение нематериальных активов" и кредиту счетов 60, 76 и т. д.
Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериальных активов на счёте "Капитальные вложения" отражаются фактически произведённые при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 04 "Нематериальные активы", соответствующему субсчёту и кредиту счёта 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение нематериальных активов".
Ещё один вариант поступления нематериальных активов на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счёта 04 "Нематериальные активы" и кредиту счёта 87 "Добавочный капитал" субсчёта "Безвозмездно полученные ценности".
Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.
Поступление нематериальных активов оформляется актом приёмки.
Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приёмки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.
Приведём примеры отражения хозяйственных операций по учёту поступления нематериальных активов:
№
п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Отражение износа в уставный капитал | 04 | 75 |
2 | Приобретение нематериальных активов по безналичному расчёту | 60, 76 |
51, 52 |
3 | Отражение затрат на приобретение нематериальных активов (долгосрочные инвестиции в нематериальные активы) | 08 |
60, 76 |
4 | Отражение сумм налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченного при приобретении нематериальных активов для производственных нужд | 19 |
60, 76, 71 |
5 | Дополнительные затраты, связанные с приобретением нематериальных активов | 08 |
60, 76 и др. |
1 | 2 | 3 | 4 |
6 | Оплата дополнительных расходов | 67, 76, 71 | 51, 52 |
7 | Приобретение нематериальных активов за наличный расчёт | 08 |
50 |
8 | Оприходование нематериальных активов | 04 | 08 |
9 | Отражение
затрат, связанных с созданием
нематериальных активов на предприятии,
в том числе:
Начислена оплата труда Произведены отчисления в: пенсионный фонд фонд обязательного социального страхования фонд обязательного медицинского страхования фонд занятости |
08 08 08 08 08 |
70 69 69 69 69 |
10 | Включение созданных нематериальных активов в состав имущества предприятия | 04 |
08 |
11 | Оприходование нематериальных активов на отдельный баланс предприятия, ведущего общие дела по совместной деятельности | 04 |
96 |
12 | Списание суммы НДС, уплаченной при приобретении нематериальных активов для производственных нужд, на уменьшение общей задолженности по НДС | 68 |
19 |
13 | Поступление на предприятие нематериальных активов производственного назначения от других предприятий безвозмездно | 04 |
87 |
14 | Поступление на предприятие нематериальных активов производственного назначения безвозмездно от физических лиц | 04 |
87 |
Если аудитор установит нарушения в учётных записях по перечисленным выше операциям поступления нематериальных активов, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.
Существуют
по крайней мере три варианта установления
срока использования
В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного предприятием.
Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат — балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведёт к искажению прибыли как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае — обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.
Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учёте по дебету счетов учёта издержек производства 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" или обращения — счёт 44 "Издержки обращения" и кредиту счёта 05 "Амортизация нематериальных активов".
Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.
Приведём
примеры отражения
№
п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета | |
дебет | кредит | ||
1 | Начисление амортизации по нематериальным активам производственного назначения безвозмездно от физических лиц | 20, 23, 25, 26, 43, 44 |
05 |
2 | Начисление амортизации по нематериальным активам непроизводственного назначения | 29, 81, 88 |
05 |
3 | Начисление износа по нематериальным активам, используемым в капитальном строительстве | 08 |
05 |
Для обобщения информации о процессе реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансовых результатов предназначен счёт 48 "Реализация прочих активов". По дебету этого счёта отражаются балансовая стоимость выбывающих нематериальных активов, а также понесённые в связи с этим расходы. Кроме того, по дебету указанного счёта отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов, а также сумма износа, начисленная к моменту выбытия.
Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счёту 48 "Реализация прочих активов" в текущем отчётном периоде списывается на счёт 80 "Прибыли и убытки".
При безвозмездной передаче нематериальных активов выявленный на счёте 48 "Реализация прочих активов" финансовый результат списывается предприятием в дебет счёта 87 "Добавочный капитал", а при его недостаточности — в дебет счёта 88 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)" или 81 "Использование прибыли".
При передаче нематериальных активов (списании с основного баланса) в случае совместной деятельности отражение в учёте этих операций производится в порядке, аналогичном выбытию нематериальных активов при вкладе в уставные капиталы других предприятий. При этом по дебету счёта 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (в зависимости от срока действия договора) показывается стоимость передаваемых нематериальных активов в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счёта 48 "Реализация прочих активов". По дебету счёта 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции с кредитом счёта 04 "Нематериальные активы" отражается их первоначальная (балансовая) стоимость. Одновременно с дебета счёта 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счёта 48 "Реализация прочих активов" списывается начисленная сумма износа.
Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться, что соблюдены следующие условия:
1)
независимо от характера
2) выявленный на счёте 48 "Реализация прочих активов" финансовый результат от выбытия нематериальных активов предприятия списан правильно. Дело в том, что со счёта 48 "Реализация прочих активов" в зависимости от характера выбытия финансовый результат относится на различные счета: 80 "Прибыли и убытки", 81 "Использование прибыли", 87 "Добавочный капитал", 88 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)";