Учет нематериальных активов

Бухгалтер «Старта» отразил  в учете продажу нематериального  актива следующими записями:

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 91-1

– 120 000 рублей – отражен доход от продажи патента;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 рублей – начислен к уплате в бюджет НДС;

ДЕБЕТ 05   КРЕДИТ 04

– 60 000 рублей – списана  сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 04

– 90 000 рублей (150 000 – 60 000) – списана остаточная стоимость нематериального актива;

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 76

– 120 000 рублей – поступили  денежные средства от покупателя;

ДЕБЕТ 91-9   КРЕДИТ 99

– 10 000 рублей (120 000 – 20 000 – 90 000) – отражен доход от продажи  нематериального актива.

Заметим, что, даже когда  нематериальный актив полностью  амортизирован, он продолжает числиться  в учете, если организация фактически его использует. При отражении  амортизации по кредиту счета 04 «Нематериальные  активы» объекты числятся в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией.

 

2.5. Учёт передачи  прав на нематериальные активы

Исключительные права  на объекты интеллектуальной собственности  подтверждаются охранными документами (патентами, свидетельствами и др.), выдаваемыми Российским агентством по патентам и товарным знакам (Роспатентом). Владея этими правами, правообладатель имеет неограниченные возможности распоряжения ими: использовать их в своей деятельности, передать исключительные права новому владельцу, передать неисключительные права на использование объектов нематериальных активов другим юридическим или физическим лицам.

Передача новому владельцу  исключительных прав на объект интеллектуальной собственности оформляется договором  об уступке прав, в соответствии с которым сторона, принимающая исключительные права, становится правообладателем[21,c.45].

Организация, уступающая свои исключительные права, отражает выбытие  соответствующего объекта нематериальных активов на его продажу. Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91, сумма амортизации по переданному объекту – в дебет счета 05 с кредита счета 04, сумма НДС по объекту – в дебет счета 91 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Доходы, полученные от уступки  исключительных прав на объекты нематериальных активов, признаются операционными доходами, полученная прибыль отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

При передаче права на использование объектов нематериальных активов другим юридическим или  физическим лицам передаются неисключительные права; исключительные права остаются за собственником нематериальных активов. Передача указанных прав оформляется лицензионным договором, в соответствии с которым одна сторона (лицензиар) разрешает другой стороне (лицензиату) использовать объект нематериальных активов на определенных договором условиях.

При передаче права использование  объектов нематериальных активов они  остаются на балансе у собственника. Передачу прав на объекты отражают записями по соответствующим субсчетам или аналитическим счетам по счету 04.

За предоставленное  право использования нематериальных активов лицензиат либо выплачивает  лицензиару единовременное вознаграждение («паушальный платеж»), либо производит периодические платежи («роялти») в течение всего срока использования соответствующего объекта.

Порядок учета дохода у лицензиара зависит от направлений  его деятельности. Если у лицензиара предоставление прав на использование  объектов нематериальных активов является основной деятельностью, то начисление единовременного вознаграждения или периодических платежей оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

В случае, когда предоставление указанных прав не является предметом деятельности лицензиара, начисленное вознаграждение или периодические платежи отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумму начисленной амортизации  по соответствующим объектам нематериальных активов в первом случае относят на счета учета затрат по основной деятельности, а во втором случае – в дебет счета 91.

У лицензиата нематериальные активы, полученные в использование, учитываются за балансом в оценке, указанной в лицензионном договоре.

Начисление единовременного вознаграждения за предоставленное право на использование объектов нематериальных активов отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. В течение срока действия лицензионного договора со счета 97 расходы списываются равномерно на счета учета затрат на производство. Периодические платежи по лицензионному договору ежемесячно списывают на счета затрат на производство с кредита счета 76.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Документальное оформление движения нематериальных активов

Основными операциями по поступлению нематериальных активов в организацию являются:

- приобретение за плату;

- создание в самой  организации;

- поступление в счет  вклада в уставный (складочный) капитал

  организации;

- поступление безвозмездно (по договору дарения) и др.

Независимо от направления  поступления нематериальных активов  первичными документами, которыми оформляются  операции их поступления, являются:

1) акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1;

2) первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учете» и утвержденные приказом руководителя об учетной политике:

- акт приема (оприходования)  нематериальных активов;

- акт приема-передачи  нематериальных активов и др.

В этих документах обязательными  реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его  первоначальная стоимость, сумма начисленной  амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

При выбытии нематериальных активов и списании их с баланса  оформляются следующие первичные  документы[7,c.56]:

1) акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1;

2) акт о списании  объекта основных средств (кроме  автотранспортных средств) типовой формы № ОС-4;

3) первичные документы,  разработанные в самой организации и утвержденные приказом руководителя об учетной политике, - акт выбытия (списания) нематериального актива.

Кроме обязательных реквизитов, предусмотренных Федеральный законом  «О бухгалтерском учете», в этих документах должны быть данные расчета  финансового результата от выбытия объекта нематериальных активов, за исключением выбытия в счет вклада в уставный (складочный) капитал[21,c.34].

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Им считается  совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора отчуждения исключительного права и др. Основным признаком, по которому инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, использовании для управленческих нужд организации.

На каждый объект нематериальных активов в бухгалтерии ведется  Карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (см. Приложение А).

Карточка  НМА-1 применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию для использования. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Карточка  ведется в бухгалтерии на каждый объект учета. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа (акта) на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Карточка  учета ведется на русском языке. Документ, составленный на иных языках, должен иметь построчный перевод на русский язык.

Карточка  учета после снятия (списания) объекта  с учета и после последнего использования ее для составления  отчетности подлежит хранению в течение  сроков, установленных ст. 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ].

Каждая карточка имеет свой номер: последние две-четыре цифры номенклатурного (инвентарного) номера, совпадающего с кодом объекта аналитического учета, или порядковый номер каждой следующей открытой карточки.

На первой странице бланка карточки содержатся графы, в которые заносят наименование организации, код организации по ОКПО, наименование и код обособленного структурного подразделения.

В карточке также  указываются дата ее составления (открытия), код соответствующего вида операции, номер и дата составления документа на оприходование объекта учета (акта приемки или оприходования нематериального актива, при этом может быть указан акт оценки стоимости актива), а также полное наименование и назначение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности как нематериального актива, подлежащего учету.

При постановке актива на учет в соответствующие графы заносят: наименование (в сокращенном или закодированном виде) структурного подразделения, вид его деятельности, номер счета или субсчета синтетического бухгалтерского учета, код аналитического учета, первоначальную балансовую стоимость, по которой приходуется актив, срок полезного использования, норму амортизации или сметную ставку, сумму начисленной амортизации (в рублях, причем в графе «Сумма начисленной амортизации, руб., коп» указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования), код счета и объекта аналитического учета для отнесения амортизации нематериального актива, дату постановки актива на учет, указывается также способ приобретения актива, наименование, номер, дата документа о регистрации хозяйственной операции.

В графах карточки также фиксируется каждая передача актива внутри организации, при этом в нее заносят наименование, номер и дату документа, на основании которого происходит перемещение актива, а также краткое описание и код причины перемещения.

По завершении полезной жизни актива на предприятии  или в организации в карточке отражается выбытие актива. При этом в нее заносят наименование, номер и дату документа, на основании которого происходит выбытие актива, а также краткое описание и код причины выбытия актива. В случае получения дохода от реализации актива в отдельных колонках записывают сумму выручки от реализации (т. е. фактическую реализационную стоимость актива) и сумму начисленного износа.

На оборотной  стороне карточки приводится краткая  характеристика исключительных прав на объект интеллектуальной собственности — нематериальных активов. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект учета.

Ниже, под  описанием характеристики, указывается  фамилия, имя, отчество, должность заполнившего карточку ответственного лица, его подпись с расшифровкой и дата подписания (совпадающая или нет с датой заполнения карточки).

Организация-правообладатель, являясь лицензиаром, может отражать факт предоставления права на использование объекта интеллектуальной собственности лицензиату в ведомости учета предоставления лицензий на основании соответствующих лицензионных договоров и в ведомости учета предоставления ноу-хау на основании договоров о ноу-хау. Указанные ведомости рекомендуется вести на каждый нематериальный актив, являющийся предметом лицензионного договора или договора о ноу-хау, и они могут служить приложением к карточке НМА-1.

Форма указанных  ведомостей разрабатывается организацией и утверждается ее руководителем в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [в редакции Федерального закона от 23 июля 1998г.№ 123-ФЗ]. Ведомости должны содержать соответствующие графы, в которых указывают номер и даты заключения договора и его регистрации государственным органом, наименование лицензиата и краткую характеристику договора.

Ведомости закрываются  после выбытия и списания объекта  учета из активов организации; после использования их данных в бухгалтерской отчетности они подлежат хранению в течение сроков, установленных ст. 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [в редакции Федерального закона oт 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ].

Особенностью некоторых  нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и другие необходимые сведения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Нематериальные активы  представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью  приносить  организации экономические выгоды, т. е. доход.

Для отнесения конкретного  объекта к категории нематериальных активов, необходимо  выделить   основные   юридические   и   экономические   критерии нематериальных активов. В соответствии с юридическими критериями к нематериальным активам относятся права, возникающие из ряда договоров (лицензионных, авторских), а не сами лицензии, патенты, товарные знаки и т.п. Экономическими критериями отнесения того или иного объекта к нематериальным активам являются способность приносить предприятию доход и долгосрочный характер его использования.